Федеральные налоги

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

 

1.4 Налог на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей  сущности является юридической формой экономической связи человека и  государства, поэтому правовой режим  подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства).

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством  установлены налоговые вычеты –  денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются  в твердо выраженной сумме и применяются  ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица награжденные орденами Славы трех степеней, лица, перенесшие блокаду Ленинграда, граждане, выполнявшие интернациональный долг в других станах, инвалиды детства и др.)

• 300 руб. – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца в котором доход, налогоплательщика не превысил 20 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые  вычеты» входят три вида произведенных  налогоплательщиком расходов социального  характера:

• Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

• Суммы уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., а с 1 января 2007г. – 50 000 руб.;

• Суммы, уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Группа «Имущественные налоговые  вычеты» предусматривает следующие  вычеты:

• При продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков;

• При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Право на получение социальных и имущественных вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику только один раз  в жизни.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются: гражданам  – предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и  лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера; лицам, получающим авторские  вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства.

Налоговая база включает в  себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных законом вычетов.

 

 

1.5 Единый социальный налог

 

Единый социальный налог  является новеллой российского налогового права, впервые введенной в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные  внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог  имеет характерную черту в  виде целевого назначения, в то время  как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его  расходной части.

К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:

1) Лица, производящие выплаты  физическим лицам, в том числе:  организации; индивидуальные предприниматели;  физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями;

2) Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, члены фермерского хозяйства.

Объектом налогообложения  являются выплаты, вознаграждения и  иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

- безвозмездных выплат  работодателей -физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или лицензионным договором;

- выплат, вознаграждений  и иных доходов, начисляемых  в пользу работников из прибыли,  остающейся в распоряжении организации;

- выплат в виде материальной  помощи, в натуральной форме, производимых  сельскохозяйственной продукцией  или товарами для детей, но  в сумме не более 1 тыс. руб.  в один календарный месяц.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей  составляет сумму любых доходов, начисленных ими за календарный  год в пользу работников. Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, налоговая база определяется как сумма доходов, полученная ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме.

Социальный налог не исчисляется  на некоторые виды выплат: государственные  пособия, компенсации, связанные с  возмещением вреда, бесплатным предоставлением  жилых помещений; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членами семьи умершего работника; суммы страховых платежей по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке, установленном  законодательством РФ и др.

Кроме этого, освобождаются  от начисления единого социального  налога выплаты материальной помощи работникам организаций, финансируемых  за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый  период.

В соответствии со ст. 239 Кодекса  организации любых организационно-правовых форм освобожденных от уплаты ЕСН  с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимися  инвалидами.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в  срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.

 

 

 

 

 

 

1.6 Налог на прибыль организаций

 

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

• Российские организации;

• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации  признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты), для иностранных организаций  – доход, полученный от российских источников.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. К средствам целевого финансирования будет относиться имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования; имущество или имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств; средства, полученные по договорам кредита и займа, а  также суммы, полученные в погашение  таких заимствований, суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; и др.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с  наличием которого законодательство о  налогах и сборах связывает возникновение  у налогоплательщика обязанности  по уплате налога.

Предусмотрены два способа  формирования налоговой базы:

1. По методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

2. По кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации  должны применять в качестве основного  первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых сумма  выручки от реализации товаров без  учета НДС не превышает установленного законом предела.

Ставка налога на прибыль  зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу  для российских организаций и  иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 24%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников, установлены  в размере 10 или 20%.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой  юрисдикции, установлены на доходы, полученные в качестве дивидендов или  от операций с государственными и  муниципальными ценными бумагами (15%); по ставке 9% - доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами – налоговыми резидентами РФ. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Для большинства организаций  ставка налога 24%. При этом в 2006 году сумма зачисляемая в федеральный бюджет - 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, на связанных  с деятельностью в России через  постоянное представительство, установлены  в размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - по остальным  доходам этих организаций.