Финансовые резервы предприятия

3. Фонд на  выплату дохода (дивидендов) учредителям 
и участникам (акционерам) предприятия

Дивиденды выплачиваются  из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после выполнения налоговых  обязательств перед государством. Объем  соответствующего фонда достигает  существенной величины и, таким образом, требуется создать систему его накопления в течение отчетного года. Для этого в годовом финансовом плане устанавливают норматив отчислений в фонд на выплату дохода (дивидендов) учредителям и участникам (акционерам) предприятия как частное от деления запланированной суммы, предназначенной на выплату дивидендов, на сумму плановой прибыли, остающейся в распоряжения предприятия. По результатам работы за внутригодовые отчетные периоды производятся начисления в данный фонд, и его средства, как средства специального назначения, становятся источником финансовых резервов предприятия.

В соответствии с законодательством  доход от участия в предприятии  должен выплачиваться не ранее двух и не позднее шести месяцев  по окончании отчетного года. Это  значит, что выплаты приходятся на II квартал года и накопленный фонд на выплату дивидендов за прошлый год является источником финансовых резервов в I квартале отчетного года.

Пример 12. Фактические накопления фонда выплаты дохода (дивидендов) учредителям и участникам предприятия представлены в таблице.

Остатки фонда на выплату  дохода (дивидендов) накапливаются  в течение всего года по установленному нормативу и к концу года достигают  запланированной величины. Среднегодовая  величина фонда - 1263 тыс. руб.

(тыс. руб.)

-----------------T------T-----------------------------------------T-----¬

¦Показатели ¦Оста- ¦ По кварталам (на конец квартала) ¦ За ¦

¦ ¦ток +-----T----------------------T------T-----+ год ¦

¦ ¦фонда ¦ I ¦ II квартал по месяцам¦ III ¦ IV ¦ ¦

¦ ¦на на-¦ +------T---T----T------+------+ ¦ ¦

¦ ¦чало ¦  ¦апрель¦май¦июнь¦ всего¦ ¦ ¦  ¦

¦ ¦года ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+-----+

¦Прибыль, остаю-¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦щаяся в распоря-¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦жении предприя-¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦тия ¦ ¦1 871¦ ¦ ¦ ¦1 910 ¦ 1 952¦1 993¦7 726¦

+----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+-----+

¦Норматив отчис-¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦лений в фонд вы-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦

¦платы дохода¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(дивидендов), % ¦ ¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦

+----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+-----+

¦Отчисления ¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦в фонд выплаты¦ ¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дохода (дивиден-¦ ¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дов) ¦1 250 ¦ 374 ¦ ¦ ¦ ¦ 382 ¦ 390 ¦ 399 ¦2 795¦

+----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+-----+

¦Выплаты дохода¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(дивидендов) за¦ ¦ ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прошлый год ¦ ¦  ¦ ¦750¦400 ¦ 1 150¦ 70 ¦ 30 ¦1 250¦

+----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+-----+

¦Остаток фонда ¦1 250 ¦1 624¦ 1 624¦874¦474 ¦ 856 ¦ 1 176¦1 545¦1 263¦

L----------------+------+-----+------+---+----+------+------+-----+------

4. Ремонтный  фонд

Ремонтный фонд и средства целевого назначения на подготовительные работы в сезонных отраслях производства, а также на рекультивационные работы предприятий формируются за счет себестоимости с регулярными отчислениями в течение всего года и расходованием фонда в кратковременные периоды летнего сезона.

Норматив отчислений в  этот фонд рассчитывается по смете затрат на производство как отношение затрат на ремонтные, подготовительные, рекультивационные работы к общей сумме затрат на производство. Фактические отчисления определяются как произведение фактической себестоимости на рассчитанный в плане норматив. Остатки средств ремонтного фонда используются в течение отчетного периода в качестве финансовых резервов. На конец года эти остатки закрываются и относятся на прибыль предприятия.

Пример 13. Расчет величины ремонтного фонда, отчислений в него и расхода средств из этого фонда.

Остатки фонда являются свободными финансовыми средствами. Их среднегодовая  сумма равна 407 тыс. руб. Остаток фонда  в сумме 168 тыс. руб. по состоянию  на 31 декабря будет списан на увеличение балансовой прибыли предприятия.

(тыс. руб.)

----------------------T-------T------------------------------T----------¬

¦ Показатели ¦Остаток¦  По кварталам ¦ За год ¦

¦ ¦ на +------T-------T-------T-------+ ¦

¦ ¦начало ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ¦

¦ ¦ года ¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---------------------+-------+------+-------+-------+-------+----------+

¦Норматив отчислений в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ремонтный фонд по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦смете затрат на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦производство, % ¦ ¦ 7 ¦ 7 ¦ 7 ¦ 7 ¦ 7 ¦

+---------------------+-------+------+-------+-------+-------+----------+

¦Фактическая себестои-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦мость продукции  ¦ ¦14 848¦ 15 160¦ 15 486¦ 15 813¦ 61 307 ¦

+---------------------+-------+------+-------+-------+-------+----------+

¦Отчисления в  ремонт-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ный фонд ¦ 250 ¦ 1 039¦ 1 061¦ 1 084¦ 1 107¦ 4 541 ¦

+---------------------+-------+------+-------+-------+-------+----------+

¦Расход ремонтного¦  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦фонда на целевые  ме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦роприятия ¦ 250 ¦ 27 ¦ 1 482¦ 1 734¦ 880 ¦ 4 373 ¦

+---------------------+-------+------+-------+-------+-------+----------+

¦Остаток фонда  ¦ ¦ 1 012¦ 591 ¦ -59 ¦ 168 ¦ 168 ¦

L---------------------+-------+------+-------+-------+-------+-----------

5. Фонд на  выплату вознаграждения за выслугу  лет

Фонд на выплату  вознаграждения за выслугу лет организуется на предприятиях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплате труда. Этот фонд создается за счет себестоимости и выплачивается в начале следующего года одновременно с выплатой заработной платы за декабрь отчетного года. Начисления в фонд производятся согласно нормативу, рассчитанному в плане по труду как отношение запланированной величины фонда к фонду оплаты труда. Расчет планового размера фонда на выплату вознаграждения за выслугу лет делают по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы или укрупненным методом. Фактические отчисления в данный фонд определяют умножением фактически израсходованного фонда оплаты труда на установленный плановый норматив.

Пример 14. Отчисления в фонд на выплату вознаграждения за выслугу лет и расход средств из него определяются следующим образом.

(тыс. руб.)

----------------------------------T----------------------------T--------¬

¦ Показатели ¦  По кварталам ¦На конец¦

¦ +-----T------T-------T-------+ года ¦

¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Фактически израсходованный  фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦оплаты труда  ¦2 970¦ 3 032¦ 3 097 ¦ 3 163 ¦ 12 262 ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Норматив отчислений в фонд выпла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦  ¦

¦ты вознаграждения за выслугу лет¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦по плану труда, % ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦ ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Отчисления в  фонд ¦ 297 ¦ 303 ¦ 310 ¦ 316 ¦ 1 226 ¦

L---------------------------------+-----+------+-------+-------+---

В течение всего  отчетного года денежные средства рассматриваемого фонда не расходуются и, следовательно, в течение всего года они являются источником финансовых резервов предприятия. В среднегодовом исчислении этот фонд составляет 605 тыс. руб.

При расчетах фактических  выплат излишки начисленного фонда  закрываются и идут на увеличение балансовой прибыли, недостаток фонда  восполняется и таким образом  увеличивает себестоимость продукции отчетного года.

6. Резерв на  оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков создается на предприятиях, где основной контингент работающих уходит в отпуск в определенные короткие периоды года (летний сезон). Для  снятия финансового напряжения отчисления производятся ежемесячно по нормативу, рассчитанному в плане по труду, от фактически израсходованного фонда оплаты труда. По окончании года неиспользованные остатки резерва на оплату отпусков закрываются и направляются на увеличение балансовой прибыли предприятия.

При недостаточности  фонда отпускные начисляются  непосредственно за счет себестоимости  продукции текущего периода (месяца).

Пример 15. Формирование и использование резерва на оплату отпусков осуществляются по методике, приведенной в таблице

Остатки резерва  в течение года являются свободными денежными средствами - источником финансовых резервов предприятия.

(тыс. руб.)

----------------------------------T----------------------------T--------¬

¦ Показатели ¦  По кварталам ¦На конец¦

¦ +-----T------T-------T-------+ года ¦

¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Списочная численность  работающих,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦чел. ¦ 495 ¦ 495 ¦ 495 ¦ 495 ¦ 495 ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Фактическое  предоставление отпус-¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦

¦ков в отчетном году, чел. ¦ 37 ¦ 125 ¦ 249 ¦ 84 ¦ 495 ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Фонд оплаты труда  ¦2 970¦ 3 032¦ 3 097 ¦ 3 163 ¦ 12 262¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Норматив отчислений в резерв на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦оплату отпусков по плану по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦труду, % ¦ 9 ¦ 9 ¦ 9 ¦ 9 ¦ 9 ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Фактические  отчисления в резерв¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦

¦на оплату отпусков ¦ 267 ¦ 273¦ 279 ¦ 285 ¦ 1 104¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Фактический  расход на оплату от-¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦

¦пусков ¦ 107 ¦ 258¦ 523 ¦ 160 ¦ 1 048¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Остаток резерва  на конец периода ¦ 160 ¦ 175¦ -69 ¦ 56 ¦ 56 ¦

+---------------------------------+-----+------+-------+-------+--------+

¦Среднегодовой  остаток резерва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 74 ¦

L---------------------------------+-----+------+-------+-------+---------

7. Резерв на  страхование имущества и коммерческих  рисков предприятия

Резерв на страхование  имущества и коммерческих рисков предприятия может создаваться  в любых суммах, но в себестоимость согласно нормативным документам может быть включена величина в пределах 2% объема реализованной продукции. Весь резерв свыше этого норматива формируется за счет собственных средств предприятия (из прибыли, остающейся в его распоряжении).

Поскольку предприятие  стремится создавать финансовые резервы, в первую очередь его  интересует размер финансовых ресурсов в пределах себестоимости, хотя методика расчета финансового резерва  за счет собственных средств предприятия  и за счет себестоимости одинакова. В начислении резерва на страхование за счет себестоимости в размере налоговых платежей участвует государство и этот факт предприятию необходимо иметь в виду.

Пример 16. Расчет резерва на страхование имущества и коммерческих рисков и его использование выглядят следующим образом (для примера можно взять предприятие по заготовке и переработке древесины, у которого возрастает риск деятельности в летний период).

Остаток резерва  на конец года в сумме 143 тыс. руб. должен быть направлен на увеличение прибыли предприятия. В качестве финансовых резервов используется сумма в среднегодовом исчислении - 110 тыс. руб.

(тыс. руб.)

-----------------------------------T---------------------------T--------¬

¦ Показатели ¦  По кварталам ¦На конец¦

¦ +------T------T------T------+ года ¦

¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ¦

+----------------------------------+------+------+------+------+--------+

¦Фактический  объем реализации ¦17 521¦17 889¦18 274¦18 660¦ 72 344 ¦

+----------------------------------+------+------+------+------+--------+

¦Отчисления в  резерв на страхование¦ ¦ ¦ ¦ ¦  ¦

¦имущества и  коммерческих рисков по¦ ¦ ¦ ¦  ¦ ¦

¦установленному государством норма-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦тиву (в данном примере 1%) ¦ 175 ¦ 179 ¦ 183 ¦ 187 ¦ 724 ¦

+----------------------------------+------+------+------+------+--------+

¦Начисление и  оплата страховых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦взносов страховой  компании ¦ ¦ 185 ¦ 315 ¦ 107 ¦ 607 ¦

+----------------------------------+------+------+------+------+--------+

¦Остаток средств  резерва ¦ 175 ¦ 169 ¦ 37 ¦ 117 ¦ 117 ¦

L----------------------------------+------+------+------+------+---------

8. Резерв по  сомнительным долгам

Сомнительным  долгом согласно законодательству признается дебиторская задолженность предприятия с неоплатой сверх срока, установленного договорами, но не свыше четырех месяцев. Такая задолженность учитывается на начало года по результатам инвентаризации. Резерв создается за счет балансовой прибыли предприятия, т.е. в пределах налоговых платежей; в создании резерва принимает участие государство. При поступлении платы по безнадежному (сомнительному) долгу на сумму платы сокращается резерв и увеличивается балансовая прибыль. Остатки резерва представляют собой свободные финансовые средства целевого назначения; оборотные средства, иммобилизованные в безнадежную дебиторскую задолженность, восполняются за счет балансовой прибыли предприятия. При определенных обстоятельствах данный резерв может служить источником финансовых резервов предприятия.

9. Резерв на  уплату налога на землю

Налоговый платеж за землю вносится в бюджет в два  срока равными долями - к 15 сентября и к 15 ноября. Для снижения нагрузки на финансы в периоды уплаты налога предприятие имеет право формировать резерв за счет себестоимости (это источник для уплаты данного налога) в течение всего срока от начала года до даты последнего срока уплаты налога. Резерв рассчитывается как доля от себестоимости продукции, исчисленной по нормативу, определенному в финансовом плане предприятия. До срока целевого использования этого резерва он выступает как свободные денежные средства, т.е. финансовый резерв предприятия.

Пример 17. В текущем году предприятие должно заплатить налог на землю в сумме 370 тыс. руб., в том числе к 15 сентября 185 тыс. руб. и к 15 ноября 185 тыс. руб. Рассчитанный в финансовом плане норматив отчислений равен 0,8% себестоимости продукции за три первых квартала года.

Накопленных в  течение срока денежных средств на уплату налога не хватило. Тем не менее до 15 сентября предприятие имело свободные денежные средства как источник финансовых резервов. Недостаток средств на уплату налога по последнему сроку в сумме 6 тыс. руб. непосредственно относится на себестоимость продукции за ноябрь. Среднегодовая величина резерва составляет 134 тыс. руб.

(тыс. руб.)

-----------------------------------T---------------------------T--------¬

¦ Показатели ¦  По кварталам ¦На конец¦

¦ +------T------T------T------+ года ¦

¦ ¦ I ¦ II ¦ III ¦ IV ¦ ¦