Финансовый учет

Оглавление

 

Учет поступления материалов 3

Нормативно-правовая регламентация оценки и учета материально-производственных запасов (МПЗ) 3

Структура стоимости приобретаемых материально-производственных запасов согласно нормам действующих бухгалтерских стандартов 5

Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления производственных запасов. Обоснование выбора вариантов отражения в учете операций по созданию производственных запасов 19

Условия, порядок создания и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей 25

Практическая часть 28

Список использованных источников 46

 

 

Учет поступления материалов

Нормативно-правовая регламентация  оценки и учета материально-производственных запасов (МПЗ)

 

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:

- ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

- Методическими указаниями по  бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (утверждены Приказом  Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н) материально-производственные запасы должны отражаться в организации на счете 10 «Материалы». При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости  от способа их поступления на предприятие.

К примеру при приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая  себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных  и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая  себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных  с их производством.

Списание материалов в затраты  организации осуществляется одним  из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).

 

 

 

Структура стоимости приобретаемых  материально-производственных запасов  согласно нормам действующих бухгалтерских стандартов

 

В зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:

1) сырье;

2) покупные полуфабрикаты;

3) топливо;

4) запасные части;

5) строительные материалы;

6) инвентарь и хозяйственные  принадлежности;

7) тара и тарные материалы;

8) вспомогательные материалы;

9) специальная одежда и специальная  оснастка;

10) прочие.

Внутри каждой из перечисленных  групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждая из этих групп материалов отлична  от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

С целью успешного решения этих задач организации должны правильно  организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой  кадров материально ответственных  лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение  синтетического и аналитического учета  материальных ценностей. Для этого  в организации необходимо:

иметь номенклатуру - ценник;

установить четкую систему документации и документооборота;

проводить в установленном порядке  инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Номенклатура - систематизированный  перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого  документа по движению материалов в  нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и  бухгалтерском учете материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Учет запасов производится в  двух измерителях - денежном и вещественном (количественном).

Материалы могут поступать в  организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); при  внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при  получении организацией безвозмездно (включая договор дарения); путем  изготовления материалов силами организации, а также в результате выбытия  основных средств или другого  имущества.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены  материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов  осуществляются организацией в порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся  в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и предусмотренных вышеуказанным  Положением.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании  месяца, когда бухгалтерия будет  иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков  материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем  учете твердые, заранее установленные  цены, называемые учетными (ими могут  быть или договорные, или плановые цены).

При использовании плановых цен  ежемесячно рассчитываются суммы и  проценты отклонений фактической себестоимости  от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель дает возможность оценить процесс заготовления материалов. Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные, вспомогательные материалы, топливо и т.д.). При расчете берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

На материалы, поступающие от поставщика, организация получает расчетные  документы (платежные требования, платежные  требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Организация устанавливает порядок  приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной  структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При  этом необходимо:

зарегистрировать документы в  журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу  и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

проверить правильность расчетов в  расчетных документах;

акцептовать (оплатить) расчетные  документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);