Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Октября 2012 в 16:36, курсовая работа
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:
- ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Учет поступления материалов 3
Нормативно-правовая регламентация оценки и учета материально-производственных запасов (МПЗ) 3
Структура стоимости приобретаемых материально-производственных запасов согласно нормам действующих бухгалтерских стандартов 5
Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления производственных запасов. Обоснование выбора вариантов отражения в учете операций по созданию производственных запасов 19
Условия, порядок создания и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей 25
Практическая часть 28
Список использованных источников 46
– по состоянию на конец второго месяца – на сумму 9000 руб. (30 руб/ед. х 300 ед.);
– по состоянию на конец третьего месяца – на сумму остатка резерва 13 500 руб. (30 000 – 7500 – 9000).
Правило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики. Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение запасов является вероятным. А вот когда оно уже состоялось, то проводится уценка, а не создается резерв.
Основное правило учета
Обязательность приведения балансовой
стоимости запасов к уровню чистых
продажных цен обусловлена
Машиностроительный завод имеет один цех основного производства (механический цех №1), а также ремонтно-механический цех вспомогательного производства.
Основные цехи вырабатывают два вида равнотипных приборов: изделие 010 и изделие 020. Ремонтно-механический цех выполняет следующие внутризаводские заказы: № 9 – текущий ремонт оборудования основного цеха, №17 – капитальный ремонт оборудования для стороннего предприятия.
Текущий учет материалов ведется по учетным ценам с обособленным учетом отклонений.
Для учета
затрат основного цеха и калькуляции
себестоимости готовой
Затраты основного цеха учитывают в разрезе статей калькуляции по видам продукции на счете "Основное производство"; затраты вспомогательных цехов - по видам выполняемых работ и услуг на счете "Вспомогательное производство".
Общепроизводственные
расходы группируются по
Общехозяйственные расходы относятся на уменьшение доходов отчетного периода. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не производить.
Остатки по счетам на 1 декабря
Шифр счета |
Наименование счета |
Сумма, руб. |
01 |
Основные средства |
934150 |
02 |
Амортизация основных средств |
161850 |
04 |
Нематериальные активы |
10360 |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
2072 |
10 |
Материалы по учетным ценам: а) основные материалы б) прочие материалы |
120000 50000 |
15 |
Заготовление и приобретение основных материалов: а) по учетным ценам; б) отклонения в стоимости материалов |
62500 3150 |
16 |
Отклонение в стоимости а) по основным материалам; б) по прочим материалам |
9000 1700 |
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
12500 |
20 |
Основное производство |
66444 |
43 |
Готовая продукция по плановой производственной себестоимости |
76690 |
50 |
Касса |
2700 |
51 |
Расчетный счет |
981597 |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
15600 |
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
80000 |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
30000 |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
870000 |
76 |
Расчеты с разными дебиторами Расчеты с разными кредиторами |
3000 1700 |
84 |
Нераспределенная прибыль |
149150 |
80 |
Уставный капитал |
760670 |
82 |
Резервный капитал |
35580 |
96 |
Резерв предстоящих расходов |
7840 |
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам банка |
219329 |
Расшифровка некоторых остатков
по счетам Главной книги
Остатки незавершенного производства (сч.20) на начало месяца (тыс. руб.)
Статьи затрат |
Изделие №010 |
Изделие №020 |
А |
I |
I |
1. Сырье и материалы |
18000 |
6753 |
2. Основная заработная плата |
9100 |
3300 |
3. Дополнительная заработная |
455 |
165 |
4. Отчисления на социальные |
3094 |
1122 |
5. Общепроизводственные расходы |
16755 |
7700 |
Итого производственная себестоимость |
47404 |
19040 |
Дополнительные данные для операции 3
1. Нормы амортизации основных средств
Объекты |
Норма амортизации основных средств (годовые),% |
Склад материалов общехозяйственный |
2,5 |
Станок токарный |
10,0 |
2. Движение основных средств в прошлом месяце (тыс. руб.)
а) поступления: станок токарный – в основной цех |
70000 |
б) выбытие: склад материалов из заводоуправления |
120000 |
3. Суммы амортизации,
Группа основных средств |
Сумма амортизации |
В том числе по местам эксплуатации | ||
Основной цехи |
Ремонтный цех |
Заводоуп- равление | ||
Производственное оборудование |
4410 |
3700 |
710 |
х |
Здания, сооружения и хозяйственный инвентарь |
1370 |
850 |
200 |
320 |
Расчет амортизационных отчислений в декабре
Объекты |
Норма амортизации основных средств (годовые),% |
Расчет амортизации |
Склад материалов общехозяйственный |
2,5 |
120000 х 2,5% / 12 = 250 |
Станок токарный |
10,0 |
70000 х 10% / 12 мес. = 583 |
Операции за декабрь
№ п/п |
Содержание хозяйственных |
Корреспонденция счетов |
Сумма | |
Д-т |
К-т | |||
1 |
Согласно разработочной а) производственного оборудования основного цеха: 583 + 3700 = 4283 ремонтно-механического цеха: Итого |
20 23 |
02 02 |
4283 710 4993 |
б) зданий и хозяйственного инвентаря основного цеха ремонтно-механического цеха Итого |
25 25 |
02 02 |
850 200 1050 | |
в) зданий и инвентаря заводоуправления 320 – 250 = 70 Допустим, что так, хотя
в условии нет пояснений, что
склад амортизировался в 320 руб. - это амортизация включает в себя амортизацию склада????? |
26 |
02 |
70 | |
Всего |
6363 | |||
2 |
Предъявлен счет-фактура № 1 металлургического комбината за основные материалы по отпускным ценам Налог на добавленную стоимость (18 %) Железнодорожный тариф |
15 19 15 |
60 60 60 |
55000 9900 2100 |
3 |
Предъявлен счет-фактура № 2 "Химэкспорта" за прочие материалы по отпускным ценам Налог на добавленную стоимость (18%) Железнодорожный тариф |
15 19 15 |
60 60 60 |
15000 2700 900 |
4 |
Произведена предварительная оплата счетов-фактур № 1, 2 с расчетного счета |
60 |
51 |
85600 |
5 |
Поступили от поставщиков и оприходованы по учетным ценам: основные материалы прочие материалы |
10 10 |
15 15 |
117500 15000 |
6 |
Выявлены отклонения фактической
себестоимости заготовленных основных материалов: 117500 – (55000 + 2100) = -60400 прочих материалов: 15000 – (15000 + 900) = 900 |
16
16 |
15
15 |
-60400
900 |
7 |
Налоговый вычет по НДС по оприходованным материалам (включая остаток на начало месяца по счету 19): 9900 + 2700 + 12500 = 25100 |
68 |
19 |
25100 |
8 |
Согласно ведомости а) механическому цеху основные материалы для изготовления изделия №010 изделия №020 Итого |
20/1 20/2 |
10 10 |
48000 25000 73000 |
б) ремонтному цеху основные материалы для изготовления заказ 9 заказ 17 Итого |
23/9 23/17 |
10 10 |
2000 1500 3500 | |
в) прочие материалы для обслуживания оборудования основного цеха ремонтного цеха |
25 25 |
10 10 |
7000 1000 | |
г) прочие материалы на хозяйственные нужды основного цеха ремонтного цеха |
26 26 |
10 10 |
600 300 | |
д) прочие материалы заводоуправлению |
26 |
10 |
2500 | |
9 |
Списаны отклонения, относящиеся к израсходованным материалам (составить табл. 2) |
20/1 20/2 23/9 23/17 25 26 |
16 16 16 16 16 16 |
15682 8168 653 490 2614 1111 |
10 |
По накладным сданы на склад вспомогательных материалов отходы, полученные основным цехом при изготовлении изделия №010 изделия №020 Общая сумма по цене возможного использования (по изделиям распределить пропорционально расходу основных материалов) – 4380 48000 + 25000 = 73000 48000 / 73000 х 100 = 65,75% 100 – 65,758 = 34,25% 4380 х 65,75 % = 2880 4380 – 2880 = 1500 |
10 10 |
20/1 20/2 |
2880 1500
|
11 |
Согласно ведомости а) производственным рабочим основного цеха изделия №010 изделия №020 Итого |
20/1 20/2 |
70 70 |
423000 187000 610000 |
б) основным рабочим ремонтного цеха по заказу 9 по заказу 17 Итого |
23/9 23/17 |
70 70 |
70000 30000 100000 | |
в) рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха ремонтного цеха Итого |
25 25 |
70 70 |
200000 8000 208000 | |
г) управленческому персоналу основного цеха ремонтного цеха Итого |
26 26 |
70 70 |
153000 30000 183000 | |
д) управленческому персоналу заводоуправления е) рабочим за время очередного отпуска ж) начислены пособия по временной нетрудоспособности |
26 96 69 |
70 70 70 |
164000 28000 20000 | |
12 |
По расчетно-платежной а) НДФЛ б) по исполнительным листам в) возмещение потерь от брака по изделию №010 |
70 70 70 |
68 76 28 |
84800 1300 400 |
13 |
Согласно ведомости а) производственным рабочим основных цехов изделие №010 изделие №020 Итого |
20/1 20/2 |
96 96 |
21150 9350 30500 |
б) основным рабочим ремонтного цеха по заказу 9 по заказу 17 Итого |
23/9 23/17 |
96 96 |
3500 1500 5000 | |
в) рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха ремонтного цеха Итого |
25 25 |
96 96 |
10000 400 10400 | |
14 |
Согласно ведомости |
|||
а) производственным рабочим основного цеха изделие №010 изделие №020 б) основным рабочим ремонтного цеха по заказу 9 по заказу 17 в) рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха ремонтного цеха г) управленческому персоналу основного цеха ремонтного цеха |
20/1 20/2
23/9 23/17
25 25
26 26 |
69 69
69 69
69 69
69 69 |
143820 63580
23800 10200
68000 2720
52020 10200 | |
д) управленческому персоналу е) рабочим, находящимся в очередном отпуске |
26 96 |
69 69 |
55760 9520 | |
15 |
Списываются по актам окончательно забракованные изделия №010 по нормативной себестоимости (см. калькуляцию брака) 2950 – 400 – 670 = 1880 |
28 |
20/1 |
1880 |
16 |
Оприходованы по накладной на склад вспомогательных материалов окончательно забракованные изделия №010 по цене возможного использования |
10 |
28 |
670 |
17 |
По требованиям списаны по заказу 9 по заказу 17 Итого |
23/9 23/17 |
10 10 |
1800 2900 4700 |
18 |
Акцептовано платежное требование- основного цеха ремонтного цеха заводоуправления Итого |
25 25 26 |
60 60 60 |
1550 100 2780 4430 |
19 |
Акцептованы платежные требования-поручения "Облэнерго" за энергию, использованную на: а) эксплуатацию оборудования основного основного цеха ремонтного цеха Итого |
25
23 |
60
60 |
1721
901 |
б) на хозяйственные нужды основного цеха ремонтного цеха заводоуправления Итого |
26 26 26 |
60 60 60 |
945 830 4790 6565 | |
20 |
Распределены цеховые расходы Р заказ №9
заказ №17 |
23/9 23/9 23/17 23/17 |
25 26 25 26 |
8694 28931 3726 12399 |
21 |
На основе акта приема-передачи отремонтированных объектов списаны затраты по ремонту оборудования, произведенному своим РМЦ, на счета потребителей: заказ №9 заказ №17 |
20 90 |
23/9 23/17 |
140364 62985 |
22 |
Распределены на изделие №010
на изделие №020 |
20/1 20/1 20/2 20/2 |
25 25 25 25 |
198907 142530 89364 64035 |
23 |
Списаны общехозяйственные расходы на уменьшение выручки от продаж |
90 |
26 |
233805 |
24 |
Предъявлены покупателям счета за выполненный ремонт оборудования по договорной цене НДС - 18 % |
62 90 |
90 68 |
130000 23400 |
25 |
Списываются потери от брака по изделию №010 (составить табл. 9) |
20/1 |
28 |
1161 |
26 |
Выпущенная из производства готовая продукция оприходована на склад (шт.) изделие №010 - 1000 изделие №020 – 500 |
43 43 |
20/1 20/2 |
2120000 900000 |
27 |
Списана фактическая производственная себестоимость на выпуск продукции |
996391 448639 | ||
28 |
Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой Затраты по дебету счета 20 минус нормативная себестоимость продукции
|
43 43 |
20/1 20/2 |
-1123609 -451361 |
29 |
В течение месяца отгружена готовая продукция покупателям (шт.): изделия 010 – 850 изделия 020 – 450 |
90 90 |
43 43 |
1802000 810000 |
30 |
Отклонение фактической Всего по фактической производственной себестоимости |
90 90 |
43 43 |
-734021 -290816 |
31 |
Предъявлены счета покупателям за проданную продукцию по отпускным ценам НДС – 18% А в чем вопрос? Как еще будет начисляться НДС по реализованной продукции? |
62 90 |
90 68 |
2917000 525060 |
32 |
Оплачены с расчетного счета расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления за счет поставщика Железнодорожный тариф за счет покупателя (включая НДС) |
60
60 |
51
51 |
53000
40000 |
33 |
Поступило от покупателей и заказчиков на расчетный счет: а) выручка за реализованную продукцию б) возмещение железнодорожного тарифа в) выручка за капитальный ремонт оборудования |
51 51 51 |
62 62 62 |
3442060 40000 153400 |
По операции 34 НДС уже начислен в операции 31. По операции 35 – по условию непонятно какие именно коммерческие расходы. |
||||
34 |
Выявлен результат от продаж: товарной продукции услуг по капитальному ремонту оборудования |
90
90 |
99
99 |
570972
43615 |
35 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
147501 |
36 |
Согласно выписке из расчетного счета а) получено в кассу по приходному ордеру на выплату заработной платы за прошлый месяц б) перечислены отчисления на социальное страхование и обеспечение в) перечислены бюджету удержанные из заработной платы рабочих и служащих налоги за прошлый месяц г) перечислено Ремстройконторе и "Энергосбыту" д) НДС ж) налог на прибыль |
50
69
68
60 68 68 |
51
51
51
51 51 51 |
880000
30000
80000
18106 525060 248690 |
37 |
По платежной ведомости выдана из кассы заработная плата за прошлый месяц |
70 |
50 |
850000 |
38 |
Депонируется неполученная в срок заработная плата |
70 |
76 |
20000 |
39 |
По расходному кассовому ордеру возращена на расчетный счет в банке депонированная заработная плата |
51 |
50 |
20000 |
40 |
Выданы наличными удержания по исполнительным листам за прошлый месяц |
76 |
50 |
1700 |
41 |
Погашен краткосрочный кредит банка |
66 |
51 |
219329 |
42 |
Выявлена нераспределенная прибыль отчетного года |
99 |
84 |
467086 |
Таблица 1 – Расчет амортизации основных средств по поступившим и выбывшим объектам
Виды основных средств |
Нормы аморти-зации (месяч-ные), % |
В целом по предприятию |
Места эксплуатации | ||||
Стоимость объектов |
Сумма амортизации |
Основ-ные цеха |
Ремонтные цеха |
Заводо-управление | |||
Склад материалов общехозяйственный |
0,21 |
120000 |
250 |
250 | |||
Станок токарный |
0,8 |
70000 |
583 |
583 |
|||
Таблица 2 – Ведомость движения материалов и распределения отклонений
Основные материалы |
Прочие материалы | |||
в учетных ценах |
отклонения |
в учетных ценах |
отклонения | |
Остатки на начало месяца |
182500 |
12150 |
50000 |
1700 |
Поступило материалов и оплачено расходов за месяц |
117500 |
-60400 |
15000 |
900 |
Итого в % к учетной стоимости материалов |
32,67 |
32,67 | ||
Расход материалов за месяц а) на основное производство - изделие 010 - изделие 020 б) на вспомогательное производство ремонтному цеху: -заказ 9 -заказ 17 в) на расходы, связанные с работой оборудования: - основного цеха - ремонтного цеха г) на общепроизводственные расходы - основного цеха - ремонтного цеха д) на общехозяйственные расходы |
48000 25000
2000 1500
|
9120 4750
380 285 |
7000 1000
600 300
2500 |
266 38
23 12
95 |
Всего |
76500 |
14535 |
11400 |
434 |
Остатки материалов на конец месяца |
376500 |
-48250 |
53600 |
2166 |
Таблица 3 – Общепроизводственные затраты. Цех вспомогательного производства №
С кредита счетов |
10 Материалы |
16 Отклонения в стоимости |
70 Расчеты по оплате труда |
69 Расчеты по страхованию |
96 Резерв предстоящих расходов |
02 Амортизация основ-ных средств |
Разные суммы |
Итого за месяц |
Статьи аналитического учета | ||||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. Содержание оборудования |
1000 |
1000 | ||||||
2. Содержание цехового персонала |
||||||||
3. Амортизация оборудования, зданий и инвентаря |
200 |
200 | ||||||
4. Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря и других основных средств |
8000 |
2720 |
400 |
901 100 |
12121 | |||
Итого по цеху |
1000 |
8000 |
2720 |
400 |
200 |
1001 |
13321 |
Таблица 4 – Расчет распределения общепроизводственных расходов ремонтного цеха
Показатели |
Виды продукции |
Всего | |
Заказ 9 |
Заказ 17 | ||
1. Основная заработная плата производственных рабочих |
70000 |
30000 |
100000 |
2. Коэффициент распределения |
70 |
30 |
100 |
3. Общепроизводственные расходы ремонтного цеха |
8694 |
3726 |
12420 |