Изменения государственного финансирования образования

- взаимодействие с юридическими и физическими лицами, способными осуществлять благотворительность в пользу образовательного учреждения.

1.2. Налогообложение, как фактор, влияющий на финансирование образования

Льготное  налогообложение – эффективный  инструмент, стимулирующий развитие экономической самостоятельности  высших учебных заведений, повышение  их финансовой обеспеченности.

Пунктом 3 статьи 40 Закона РФ «Об образовании» предусматриваются существенные налоговые  льготы для высших учебных заведений, устанавливая, что образовательные  учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской  деятельности, предусмотренной уставом  этих образовательных учреждений, освобождаются  от уплаты всех видов налогов. П. 5 ст. 33 Федерального закона «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» вводит специальное положение: денежные средства, полученные высшими учебными заведениями  в результате внешнеэкономической  деятельности, не подлежит изъятию  и налогообложению.

Другими словами, положения законодательства РФ об образовании признают любую  экономическую деятельность высшего  учебного заведения, осуществляемую им в рамках его основных уставных задач, непредпринимательской и не подлежащей налогообложению никакими налогами. Но для целей налогообложения  отнесение деятельности к предпринимательской или непредпринимательской значения не имеет. После введения части второй Налогового кодекса значимым стало только содержание деятельности. Так, согласно п/п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. При этом подчеркивается, что реализация товаров подлежит налогообложению.

Таким образом, ст. 149 НК РФ ограничивает применение льгот по НДС для государственных  вузов лишь услугами в сфере образования.

Не облагается налогом имущество  бюджетных учреждений, в том числе  образовательных учреждений, и имущество, используемое исключительно для  нужд образования. Это позволяет  освобождать от данного налога имущество  как государственных, так и негосударственных  учебных заведений.

Бюджетные образовательные учреждения освобождаются от уплаты транспортного  налога.

От уплаты земельного налога полностью  освобождаются государственные  образовательные учреждения. Обязанность  платить земельный налог возникает  только в том случае, если образовательное  учреждение сдает земельный участок  в аренду.

Плата студентов за обучение является одним из источников внебюджетного  финансирования вузов. НК РФ предусматривает  возможность уменьшить налогооблагаемый доход физического лица на социальные налоговые вычеты, к которым относятся  вычеты на обучение (ст. 219 НК РФ). Его  могут получить налогоплательщики, у которых в течение истекшего  года были расходы на обучение, а  также на обучение их детей в возрасте до 24 лет не дневной форме обучение в образовательных учреждениях, в размере не более 38 000 рублей.

Особенность положений НК РФ о налоге на прибыль организаций состоит  в том, что они не предусматривают  существование вообще никаких налоговых  льгот по этому налогу. Основные положения, призванные благоприятствовать деятельности образовательных учреждений, сосредоточены в ст. 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы по указанному налогу. В частности не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

НК РФ исходит из принципа налогооблагаемости любых доходов государственных  высших учебных заведений от платных  услуг любого рода, в том числе образовательных. То есть, подвергаются налогообложению доходы от платных услуг и иной деятельности государственных высших учебных заведений, признаваемые в то же время в силу БК РФ доходами бюджета. Другими словами государство в некотором отношении начинает подвергать налогообложению свои собственные доходы.

Таким образом, провозглашенные законом  «Об образовании» государственные  гарантии приоритетности образования  в части освобождения от уплаты всех налогов носят в значительной мере условный характер. Реализующие  их положения налогового законодательства позволяют облагать образовательные  учреждения налогами аналогично коммерческим организациям, в том числе в  части образовательной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бюджетные средства на финансирование образования

2.1.  Расходы федерального бюджета на образование в 2013 г. и на плановый период 2014-2015 гг. Структура расходов.

 

Правительство поставило перед Минфином задачу сделать к 2015 году федеральный бюджет бездефицитным, отсюда и естественный способ решения – стремление сократить расходы. Вопрос в том, какие именно статьи подвергать секвестированию¹.

В этом году по закону «О федеральном бюджете на 2013 год и плановый период 2014–2015 годов» объем доходов планируется на уровне 12,87 трлн руб., расходов – 13,39 трлн рублей. При этом львиная доля финансирования из федерального бюджета (ФБ) приходится на оборонные и силовые структуры: Министерство обороны в 2013 г. сможет потратить 1,36 трлн руб. и еще около 1,1 трлн руб. – МВД. А вот расходы Минобрнауки, например, по разделу 07 «Образование» предусмотрены в объеме  605,7 млрд руб. со снижением их к 2015 г. до уровня 573,6 млрд рублей (см. табл.1).

Федеральный бюджет на предстоящие три года уже назвали «антисоциальным», поскольку получается, что рост расходов на «пушки» заметно  сокращает расходы на «масло», в том числе образовательное.

Можно было бы, конечно, отметить, что постепенное сокращение расходов на образование соответствует общемировой тенденции, наметившейся на фоне кризиса. Так, в 2010 г. в Швейцарии расходы на образование составили 5,2% ВВП (в 2009 – 5,6%), в Финляндии – 5,9% (в 2009 – 6,3%). Но сколько Швейцария или Финляндия потратят на образование в 2015 году? В цивилизованном мире снижение расходов на образование в кризис сопровождается ростом затрат на здравоохранение. У нас же снижается объем ассигнований на всю социальную сферу.

Показатель доли расходов на образование в ВВП нельзя рассматривать односторонне. Он зависит и от объема ВВП (при большом – его доля на образование может быть ниже, чем при маленьком), и от численности учащихся. В 1998 г. в России было 20 млн. школьников, сейчас 13,4 млн., к 2015 г. прогноз – рост  до 13,8 миллиона.  При этом если в 2008 г. в вузах обучалось 7,5 млн студентов, к 2020 г. останется около 4,6 миллиона.

 

Таблица 1. Расходы федерального бюджета на образование в 2013 году и на плановый период 2014 – 2015 гг. (тыс. руб.)

 

	2013	2014	2015
Образование	605 667 539,40	547 728 956,50	572 587 621,70
Дошкольное образование	7 564 839,40	6 025 493,40	5 680 811,30
Общее образование	67 380 787,50	19 325 189,90	19 047 611,50
Начальное профессиональное образование	4 339 408,70	4 469 225,10	4 477 099,60
Среднее профессиональное образование	3 603 306,10	3 625 696,80	3 792 059,10
Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации	6 407 546,90	6 437 240,10	6 469 233,90
Высшее и послевузовское профессиональное образование	477 238 473,70	484 106 114,10	513 536 938,00
Молодежная политика и оздоровление детей	5 293 104,70	5 297 267,20	1 035 565,20
Прикладные научные исследования в сфере образования	12 521 722,20	9 426 335,00	9 824 604,70
Другие вопросы в сфере образования	21 318 350,20	9 016 394,90	8 723 698,40

Планируется, что расходы федерального бюджета  на образование составят 0,91% ВВП  в 2013 г., 0,74% ВВП – в 2014 г. и 0,69% ВВП  – в 2015 году. Соответственно, в плановом  периоде произойдет существенное сокращение расходов федерального бюджета на образование как доли от валового внутреннего продукта: доля  в ВВП этих расходов снизится почти на четверть.

Сокращается в  ВВП  и доля расходов консолидированного бюджета  на образование: с 4,5% в 2013 г. до 3,6% в 2015 г. (в 2014 г. – 3,9%). 

Кроме того, в течение 2013-2015 гг. в  федеральном бюджете планируется  и существенное изменение структуры  расходов по уровням образования.

Прежде всего, к 2015 г. в расходах на образование  федерального бюджета резко, более  чем в 3 раза сокращается удельный вес расходов на общее образование  – с 11,1% до 3,3% (см. табл. 2). Еще сильнее уменьшается удельный вес расходов на молодежную политику – в 4,5 раза. Удельный вес расходов на начальное и среднее профессиональное образование, хотя и увеличен, но всего на 0,1 п. п.,  а на дошкольное образование – сокращается с 1,2% до 1,0%. Практически неизменными остаются расходы на  профессиональную подготовку, переподготовку  и повышение квалификации. А что касается расходов на прикладные научные исследования и на «другие вопросы в сфере образования», то их удельный вес сокращается на 20% и более чем в 2 раза, соответственно.

 

Таблица 2. Структура расходов на образование ФБ на 2013 – 2015 гг.

 

 

	2013	2014	2015
Образование	100,0%	100,0%	100,0%
Дошкольное образование	1,2%	1,1%	1,0%
Общее образование	11,1%	3,5%	3,3%
Начальное профессиональное образование	0,7%	0,8%	0,8%
Среднее профессиональное образование	0,6%	0,7%	0,7%
Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации	1,1%	1,2%	1,1%
Высшее и послевузовское профессиональное образование	78,8%	88,4%	89,7%
Молодежная политика и оздоровление детей	0,9%	1,0%	0,2%
Прикладные научные исследования в сфере образования	2,1%	1,7%	1,7%
Другие вопросы в сфере образования	3,5%	1,6%	1,5%

 

Следует отметить, что расходы федерального бюджета  на общее образование в абсолютных цифрах сокращаются с 67,4 млрд руб. в 2013 г. до 19,3 млрд руб. в 2014  г.  и до  19,0 млрд руб. в 2015 году.

Как известно, общее образование финансируется  на муниципальном уровне, при этом из региональных бюджетов в муниципальные  поступают субвенции на заработную плату учителей и учебные расходы.  А это означает, что предусмотренное сокращение расходов федерального бюджета на общее образование приведет к росту нагрузки на бюджеты субъектов Федерации. В целом это увеличение будет невелико – чуть более 2%, – но для многих регионов  нагрузка окажется весьма заметной.

А вот сокращение расходов ФБ на молодежную политику и  оздоровление детей можно считать  драматическим:  с 5,3 млрд руб. в 2014 г. до 1,0 млрд руб. в 2015 году. Это, к сожалению, свидетельствует о том, что молодежная политика перестает быть приоритетом федерального центра.

Основным  же бенефициаром изменения структуры  расходов на образование ФБ является высшее и послевузовское образование, удельный вес которого в них возрастает с 78, 8% до 89,7%, т.е. на 10,9 п. пунктов.

Вместе с  тем сопоставление федерального бюджета на 2013 г. и на плановый период 2014-2015 гг. с бюджетом на 2012 г. и на плановый период 2013-2014 гг. (до их изменения 5 июня 2012 г.) показывает существенное улучшение  параметров расходов ФБ на образование (см. табл. 3).

 

Таблица 3. Расходы на образование ФБ на 2013 г. и плановый период 2014-2015 гг. и расходы на образование ФБ на 2012 г. и плановый период 2013-2014 гг. (тыс. руб.)

 

	Бюджет  на 2013-2015 гг.			Бюджет на 2012 г. и плановый период 2013-2014 гг.
	2013	2014	2015	2012	2013	2014
ОБРАЗОВАНИЕ	605 667 539,40	547 728 956,50	572 587 621,70	586295076,20	538959154,60	478418293,00
Дошкольное образование	7 564 839,40	6 025 493,40	5 680 811,30	6 533 560,80	6 792 006,00	5 768612,70
Общее образование	67 380 787,50	19 325 189,90	19 047 611,50	91514042,80	67296731,40	30192949,40
Начальное профессиональное образование	4 339 408,70	4 469 225,10	4 477 099,60	4 665 253, 00	4 203 471,30	4 394 709,90
Среднее профессиональное образование	3 603 306,10	3 625 696,80	3 792 059,10	5 072 627,80	4 346 390,70	4 301538,10
Профессиональная подготовка, переподготовка  и повышение квалификации	6 407 546,90	6 437 240,10	6 469 233,90	6 606 550,40	6 690 087,20	6 679 757,40
Высшее и послевузовское профессиональное образование	477 238 473,70	484 106 114,10	513 536 938,00	421 505 960,20	415 971 081,10	411 742 266,60
Молодежная политика и оздоровление детей	5 293 104,70	5 297 267,20	1 035 565,20	5 454 697,30	5 414 783,40	5 518 583,60
Прикладные научные исследования в сфере образования	12 521 722,20	9 426 335,00	9 824 604,70	20 567 880,60	6  200 265,80	7 37 567,20
Другие вопросы в сфере образования	21 318 350,20	9 016 394,90	8 723 698,40	24 374503,30	21 854337,70	9 082 308,10