Інспектування стану усунення порушень і недоліків, виявлених попередніми ревізіями (перевірками)

Потім перевіряють правильність ведення оперативного обліку використання робочого часу, який може вестись або в цілому по підприємству, або по кожному виробничому підрозділу в спеціальному табелі обліку використання робочого часу (П-12 або П-13 ). На підставі цього табеля в розрізі кожного місяця і кожного працівника перевіряють підрахунки і правильність відображення загального календарного фонду робочого часу, кількість неявок на роботу з різних причин, фактично відпрацьований час та розрахунки із заробітної плати.

Система табелювання особового складу і використання робочого часу, в першу чергу, повинна контролюватися в період поточної діяльності підприємства відповідними працівниками.

Методика контролю нарахування  заробітної плати залежить від діючих форм і систем оплати праці.

Розрахунок оплати праці  робітників відрядників і визначення об’єму виконання робіт перевіряють  на підставі первинних документів обліку виробітку. Для перевірки операцій, пов’язаних з виробітком продукції, заробітною платою, використовуються затверджені у встановленому  порядку форми облікової документації, що залежать від характеру виробництва, системи організації й оплати праці та інших особливостей підприємства.

При здійсненні контролю на підприємстві або його підрозділах  з дрібносерійним і індивідуальним виробництвом, при проведенні разових  ремонтних робіт використовуються нагромаджувальні або разові наряди (П-40, П-41). Якщо виробничий процес носить серійний характер, то контроль операцій, пов’язаних із виробітком, доцільно здійснювати на підставі маршрутних карт, які виписуються на партію деталей і супроводжують її по всьому технологічному процесу їх обробки. Це дозволяє використовувати маршрутні карти як єдиний документ для контролю виробітку і нарахування заробітної плати.

При акордній системі оплати праці контроль здійснюють на підставі документів і обліку виконаних робіт  та даних нарахування заробітної плати на підставі нарядів (П-40, П-45), які виписуються на окремі виробничі  процеси і видаються бригаді  або робітникові на початку роботи.

У комплексних бригадах правильність нарахування заробітної плати перевіряють шляхом множення комплексної відрядної розцінки на об’єм робіт, виконаних бригадою.

На державних підприємствах, де розподіл заробітної плати між  членами бригади здійснюється за фактичними ставками фактично відпрацьованого  часу, необхідно перевірити коефіцієнт трудової участі кожного працівника та визначити реальний вклад кожного  члена бригади в результаті колективної  праці залежно від її індивідуальної продуктивності та якості.

При ревізії підсобних, допоміжних виробництв, обслуговуючих господарствах  для перевірки виконаних робіт  використовуються відомості виробітку  продукції (П-17), відомості виходу продукції (КС-22), дорожні листи (N-4) та інші документи.

При ревізії розрахунків  заробітної плати спеціалістів при  повному робочому місяці перевіряють  правильність присвоєння посадових  розрядів згідно з наказом по підприємству відповідно до зайнятої посади. Перевірка  розрахунку заробітної плати при  неповному робочому місяці здійснюється шляхом ділення посадового окладу на кількість робочих днів цього  місяця і множенням денної заробітної плати на кількість відпрацьованих робочих днів (за табелем).

Перевірка нарахування заробітної плати працівникам за тарифами здійснюється шляхом множення годинної тарифної ставки на кількість годин зміни.

Крім оплати праці за виготовлену  продукцію, виконані роботи, надані послуги, відпрацьований час, перевіряють нарахування  інших видів виплат за нормами, передбаченими  діючим законодавством, а саме:

- за роботу в святкові і вихідні дні, де оплата здійснюється у подвійному розмірі;

- за роботу в нічний час, що оплачується у підвищеному розмірі, встановленому тарифною угодою і колективним договором, але не нижче 20 %;

- за часи простоїв не з вини працівника, що оплачується згідно з розрахунками не нижче 2/3 тарифної ставки (окладу).

На підприємстві перевіряють  також правильність деяких видів  виплат, розрахунок яких проводиться виходячи з середньої заробітної плати працівника. Види нарахувань, що включаються до середньої заробітної плати, порядок її обчислення регулюються діючою в даний час Постановою КМУ “Порядок обчислення середньої заробітної плати” від 8.02.95 р. № 100 з доповненнями.

Оплата виконання працівниками державних та громадських обов’язків та деякі інші види виплат визначаються згідно з розрахунком середнього заробітку за попередні два календарні місяці роботи.

Контроль розрахунків  з персоналом щодо оплати праці залежить від чисельності працівників  і порядку оформлення операцій за нарахуванням заробітної плати і  форми розрахунків. Так, наприклад, нарахування заробітної плати залежно  від чисельності працівників  може оформлюватись або розрахунково-платіжною  відомістю, або окремо розрахунково-платіжною  і платіжною відомостями. Розрахунково-платіжні відомості (Т-49) застосовується, в основному, на невеликих підприємствах із постійним  складом працівників. На практиці частіше  застосовується окремо розрахункові відомості (Т-51) і окремо платіжні відомості (Т-53). Дані з заробітної плати кожного  працівника нагромаджуються на особових рахунках (Т-54).

При ревізії перевіряють  також правильність нарахування  і оплати днів відпустки, що здійснюється з урахуванням середнього заробітку  за 12 попередні календарних місяців. Цей середньомісячний заробіток  ділиться на середньомісячну кількість  робочих днів (25,2) і дає в результаті середньоденний заробіток працівника. Одержаний середньоденний заробіток  множиться на кількість днів відпустки  і визначається сума оплати чергової відпустки. Ці розрахунки відпускних працівникам  перевіряють на підставі застосування методів аналітичної перевірки.

Відповідно до діючого  законодавства перевіряють різні  утримання із заробітної плати, а  саме: утримання прибуткового податку  та сум згідно з виконавчими листами, профспілковими внесками (за заявою працівників), підзвітних сум та сум компенсації  матеріальних збитків тощо.

Особлива увага під  час контролю приділяється перевірці  основної частини утримань із заробітної плати прибуткового податку, який визначається відповідно до КМУ “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13–92. Можливі зміни визначення прибуткового податку враховують згідно з Указами Президента України. Ці утримання із заробітної плати діють для працівників за основним місцем роботи. Прибутковий податок при роботі за сумісництвом складає 20 %, а від суми одержаних дивідендів – 15 %.

Для деяких категорій громадян чинним законодавством встановлені  пільги прибуткового податку, які виражаються  в кількості неоподаткованих  мінімумів заробітної плати і  діють лише за місцем основної роботи. Ці законоположення повинні враховуватись  ревізором під час проведення ревізії.

Для управління господарською  діяльністю, зокрема операціями, пов’язаними  з оплатою праці на підприємствах, необхідний постійний, абсолютно обґрунтований, юридично підтверджуючий облік цих  операцій на підставі достовірних даних  первинної документації. Тому під  час ревізії необхідно контролювати процес проходження і обробки  документації щодо обліку операцій щодо оплаті праці, що відображено на рисунку 12. Цей процес контролю включає перевірку: табелів виходу на роботу, розрахунково-платіжних  відомостей, бухгалтерських записів  у журналі за рахунком 66 “Розрахунки  з оплати праці”.

Процес контролю розрахунків  з оплати праці

З метою підвищення оперативності  контролю розрахунків щодо оплати праці  доцільно суму, яка належить до сплати працівникам підприємства, включати в табель роботи або окрему відомість  і на підставі цих даних відображати  при обліку операції з оплати праці, не чекаючи складання в кінці  місяця розрахунково-платіжної відомості.

Перевіряють також організацію  бухгалтерського обліку операцій з  оплати праці. При цьому необхідно  звертати увагу на скорочення обсягу документації і поліпшення її якості, тому що документація є первинною  стадією відображення цих операцій і основою бухгалтерських записів  на цій ділянці обліку. Перевірка  і обробка документів із нарахуванням заробітної плати є найбільш трудоємкою стадією контролю. Тому важливе значення має використання комп’ютерної техніки, пов’язаної з перевіркою операцій щодо оплати праці і розрахунків із персоналом.

Облік основної та додаткової заробітної плати ведеться у відповідному обліковому реєстрі за рахунком 66 “Розрахунки  з оплати праці”, де узагальнюються інформація цих розрахунків. За даними кредитового сальдо за цим рахунком перевіряють суму заборгованості підприємства працівникам із нарахованої, але не виданої заробітної плати. Перевірка оборотів за дебетом зазначеного рахунка дає можливість перевірити суми видані готівкою або через перерахування, а також суми, утримані за виконавчими листами та інші утримання із заробітної плати.

Нараховані суми основної та додаткової заробітної плати відносять  на собівартість продукції, робіт, послуг відповідно до діючих Правил застосування Закону України “Про оподаткування  прибутку підприємств”.

У промислових підприємствах  такі нарахування заробітної плати  перевіряють за дебетом рахунків: 23 “Виробництво”, 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, 81 “Витрати на оплату праці”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати  і за кредитом рахунка 66 “Розрахунки  з оплати праці”. Поряд з цим  за кредитом рахунка 81 “Витрати на оплату праці” виділяється 6 субрахунків, де відображаються витрати за їх видами і напрямками витрат. За дебетом  цього рахунка перевіряють суми визначених витрат на оплату праці, а  за кредитом – правильність списання витрат на відповідні рахунки та нарахування  заробітної плати за час чергових відпусток, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії та інші види матеріального  заохочення.

За дебетом зазначеного  рахунка відображаються видані суми заробітної плати, премії, допомога з  тимчасової непрацездатності, депонована заробітна плата, а також суми утримань із заробітної плати у формі  податків, утримань за виконавчими  листами та інших утримань, що передбачені  законодавством України.

Не видана в строк заробітна  плата (через неявку одержувачів) перевіряється  за дебетом рахунка 661 “Розрахунки  за заробітною платою” і за кредитом рахунка 662 “Розрахунки з депонентами”.

Перевірка операцій, пов’язаних з нарахуванням резерву на відпустку, здійснюється за дебетом рахунка 814 “Оплата відпусток” і за кредитом рахунка 47 “Забезпечення наступних  витрат і платежів”. Одночасно з  цим перевіряються правильність відображення сум відпускних за кредитом рахунка 814 “Оплата відпусток” в  дебет, відповідно, на рахунки: 23 “Виробництва”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати” і інші. Резервування протягом року сум відпускних працівникам обумовлюється тим, що чергові відпускні працівникам надаються нерівномірно. Для того, щоб забезпечити рівномірне включення в собівартість продукції, робіт, послуг сум для оплати відпусток, проводиться резервування цих затрат у розмірі відповідного процента від фактично нарахованої основної заробітної плати. Резерв створюється не тільки на заробітну плату на час відпусток, але й на належні відрахування на соціальні заходи.

На суму резерву на оплату наступних відпусток дебетуються  рахунки, на які відноситься основна  заробітна плата і кредитується рахунок 47 “Забезпечення наступних  витрат і платежів”.

На підприємствах із сезонним характером виробництва і на підприємствах, що надають відпустки одночасно  всьому персоналу, витрати по оплаті відпусток можуть відноситись безпосередньо  на відповідні рахунки в момент їх нарахування, а в період масових  літніх відпусток для рівномірності  віднесення на собівартість продукції  витрат використовується рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”. Протягом звітного року ці суми повинні бути списанні на виробничі рахунки. Суми відпускних, нараховані працівникам в поточному  звітному місяці, що належать за дні  відпустки, які відносяться до наступного місяця, включаються до витрат виробництва  наступного місяця.

Перевірка правильності відображення заробітної плати на відповідних  рахунках виробничих затрат здійснюється на підставі зведеної відомості її розподілу за кодами виробничих затрат, що складається бухгалтерією на основі первинних документів по заробітної плати. У відомості перевіряють  правильність призначення витрат за дебетом рахунків, на які відносять  нараховану суму заробітної плати.

При журнально-ордерній формі  обліку перевірка нарахування заробітної плати здійснюється в журналі 5 або 5-А, а виплата заробітної плати  – в журналі 1 за рахунком 301 “Каса  в національній валюті”, утримання  з заробітної плати податків у  бюджет, сум за виконавчими листами, а також своєчасно не видана заробітна плата – в журналі 5 або 5-А.

Малі підприємства, що використовують спрощену форму обліку заробітної плати  ведуть у відомостях В-8, В-3, В-5. При  такій формі обліку перевірка  здійснюється за даними аналітичних  реєстрів і, зокрема, відомості обліку заробітної плати. За кредитом рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” перевіряють  нарахування заробітної плати працівникам  підприємства з віднесенням на відповідні рахунки, а за дебетом – утримання  із заробітної плати відповідно до діючого законодавства.