Основы организации финансового контроля

Применяется следующий общий алгоритм анализа:

- осуществляется  выборка итоговых сумм дебетовых  и кредитовых оборотов, а сальдо по счету – за каждый квартал и не менее чем за три года;

- выстраиваются  ряды одинаковых данных за  анализируемые периоды (квартала) за ряд лет, отдельно дебетовые обороты, кредитовые обороты, сальдо по счету. Например, дебетовые обороты I квартала за 2008, 2009, 2010, 2011 и 2011 гг.;

- последовательно, по каждому выстроенному ряду осуществляется анализ, при котором выявляются те учетные периоды, по которым рассматриваемые данные существенно отличаются от других, вычленяются из анализируемого ряда;

- по каждому  вычлененному таким образом периоду осуществляется анализ причин возникших отклонений. Составляется перечень всех возможных факторов, которые могли оказать воздействие и привести к выявленным отклонениям. Путем анализа факторов выстраиваются версии возможных нарушений или злоупотреблений и определяются варианты контрольных действий по подтверждению или опровержению версий.

В дальнейшем, по завершении всех контрольных действий, в том числе с применением всех необходимых методов и способов контроля, подтверждаются либо опровергаются выстроенные версии, фиксируются нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, в учете и отчетности.

Встречная проверка документов. Большинство первичных документов составляется в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия либо в разные организации. Встречная сверка документов означает сверку отдельных экземпляров (вариантов) одного и того же документа, а также учетных регистров, находящихся в двух различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр накладной – у поставщика и т.д.) либо в двух различных подразделениях одной и той же организации.

Успех применения данного метода во многом зависит от знания графика документооборота. Его применение ограничено рядом обстоятельств:

- ряд документов  составляется в одном экземпляре;

- подлог может  быть осуществлен во всех экземплярах  одного и тогоже документа;

- особенности  документооборота в отдельных  сферах (например, на предприятиях бытового обслуживания населения один экземпляр документа выдается на руки частным лицам безвозвратно).

Экономический анализ может применяться при проверке финансово- хозяйственной деятельности государственных и муниципальных унитарных предприятий, в ходе которой осуществляется анализ рентабельности предприятия, себестоимости и рентабельности производства товаров, работ и услуг, внереализационных потерь и убытков. При этом выявляются отдельные производственные операции, направления деятельности предприятия с низкой экономической эффективностью или приносящие убыток, причины низкой рентабельности или убыточности предприятия.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений экономический анализ может применяться относительно внебюджетной и иной приносящей доход деятельности по принципам экономического анализа деятельности предприятия по отдельным направлениям производства товаров, работ и услуг.

 

3.2. Методы фактического контроля

Фактический контроль неразрывно связан с документальным контролем, дополняет его и выражается в работе с объектами бухгалтерского учета, в применении приемов подтверждения или опровержения информации, содержащейся в документах, путем получения сведений из других источников информации.

Фактический контроль осуществляется следующими методами:

- инвентаризация;

- экспертная  оценка;

- контрольный  замер;

- контрольная  закупка;

- наблюдение;

- осмотр территории  и имущества и пр.

Инвентаризация имущества. Инвентаризация имущества представляет собой проверку наличия имущества предприятия на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными.

Для целей проведения инвентаризации под имуществом налогоплательщика понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Задачи инвентаризации:

1) контроль  сохранности материальных и денежных  средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

2) выявление  товарно-материальных ценностей (ТМЦ), частично потерявших свое первоначальное качество, а также устаревших фасонов, моделей;

3) выявление  сверхнормативных и неиспользуемых  материальных ценностей в целях последующей реализации;

4) проверка  соблюдения правил и условий  хранения материальных ценностей и денежных средств;

5) проверка  реальной стоимости учтенных  на балансе товарно- материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных счетах, незавершенного производства.

В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются с помощью дополнительных методологических приемов фактического контроля (осмотр, обследование) и документального контроля.

Экспертиза (экспертная оценка). Экспертиза как метод оценки назначается в том случае, если для разрешения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию органов финансового контроля (правоохранительных) органов вещественных доказательств и других материалов в целях установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе налоговых правоотношений. На основании экспертизы, проводимой Инспекцией государственного строительного надзора Тамбовской области, может быть установлено, например, являются ли выполненные организацией работы реконструкцией или капитальным ремонтом (затраты по которому списываются на себестоимость). Экспертиза документации по проводимым организацией научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР) может подтвердить (либо не подтвердить) фактическую принадлежность данной документации к НИОКР. Если эта принадлежность не подтвердится, проверяемая организация не имеет права применять льготу по налогу на прибыль.

Контрольный замер – действия по определению фактического наличия имущества, находящегося в какой-либо таре, хранящегося в штабелях, насыпных формах и т.п. Как правило, контрольный замер осуществляется в виде измерения параметров тары, объемов, занимаемых предметами или веществом, с последующим расчетом параметров, применяемых в учете. Например, для определения объема жидкого топлива, находящегося в цистерне, от ревизора требуются специальные навыки и знания, так как цистерна, имеющая цилиндрическую форму, бывает заполнена до разных уровней, а кроме замера уровня топлива в цистерне необходимо осуществить расчет объема топлива по специальной формуле. Также учитывается температура топлива во время замера, поскольку в более теплое время топливо расширяется и занимает в цистерне больший объем.

Некоторые виды контрольных замеров могут быть осуществлены только специалистами и с применением специальных приборов и инструментов. Так, объем каменного угля, хранящегося навалом в бурте, может определить только специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, - маркшейдер.

Контрольная закупка применяется в практике бюджетного контроля редко. Тем не менее, необходимость применения контрольных закупок увеличивается с распространением в бюджетных учреждениях предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Так, контрольная закупка может быть применена для установления случаев завышения цен на предоставляемые услуги или реализуемые товары.

По сути, контрольная закупка является мнимой сделкой купли-продажи, совершаемой проверяющими лишь для достижения определенной цели и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. В процессе контрольной закупки контролер или покупатель просят продать определенное количество товара. После того как товар взвешен (отмерен) продавцом, передан покупателю и с ним произведен расчет, закупка объявляется контрольной и вызывается заведующий торговым предприятием. Проверка фактически отпущенного товара и правильность расчетов осуществляются путем перевешивания, перемеривания, пересчета товара. Она проводится в присутствии продавца, заведующего, двух покупателей.

Наблюдение. В Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля указано, что наблюдение представляет собой: - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых сотрудниками объекта финансового контроля);

- наблюдение  за процедурами внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств.

В учебной литературе приводится несколько иное определение понятия «наблюдения»: изучение в режиме текущего времени отдельных действий, процедур и процессов с целью выявления отклонений от нормативных требований, установленных порядков.

Осмотр территории и имущества может применяться как отдельный, самостоятельный метод контроля, когда на его основе формируются определенные выводы о наличии нарушений. Например, осмотром можно установить, что реконструкция лаборатории не осуществлялась – в помещении лаборатории продолжает функционировать устаревшее оборудование давних годов выпуска, тогда как из акта приемки выполненных работ следует, что осуществлен демонтаж устаревшего оборудования, закуплено, смонтировано и запущено в эксплуатацию новое оборудование.