Особенности налогообложения по договору купли-продажи

Купля-продажа вещей, ограниченных в обороте, возможна, если она не нарушает их специального правового  режима. Это значит, что покупателем  такого товара может быть только лицо, специально управомоченное на владение соответствующей вещью.⁹

Имущественные права впервые в  нашем законодательстве включены в  предмет договора купли-продажи (п. 4 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Имущественные (прежде всего исключительные) права на результаты творческой деятельности могут быть предметом купли-продажи  в случаях, когда это не противоречит природе таких прав и не запрещено  специальным нормативным актом. Основное отличие купли-продажи  от передачи патентных прав по лицензионным договорам заключается в полноте  их уступки, что приводит к смене  правообладателя.

Возможность купли-продажи обязательственных  прав сопряжено с целым рядом  ограничений, обусловленных природой этих прав. Во-первых, предметом договора не могут выступать имущественные  права продавца в отношении самого себя, (это допускается только в случаях дарения прав (п. 1 ст. 720 Гражданский кодекс РФ) и порождает сложнейшие юридические проблемы). Во-вторых, большинство договоров гражданского права носит взаимный характер, то есть каждая сторона имеет и права, и обязанности, а предметом купли-продажи могут быть лишь имущественные права, но не обязанности (единственное исключение – продажа предприятия).¹⁰

Купля-продажа нематериальных благ также невозможна, поскольку они  обычно являются атрибутами, индивидуализирующими личность их обладателя, либо необходимым  условием его существования, а потому в принципе не могут отчуждаться. Допустима возмездная передача лишь прав на некоторые нематериальные блага, например по договору коммерческой концессии, но не самих благ.

Результат интеллектуальной деятельности – изобретения, промышленные образцы  – также являются нематериальными  благами и не могут выступать  предметом продажи. Невозможность  их отчуждения обусловлена самой  природой этих объектов: они являются результатом отображения бытия, действительности сознанием человека и в этом смысле принадлежит всем и не принадлежит никому.

Цена договора купли-продажи является его существенным условием лишь в  случаях, прямо предусмотренных  законом, например в розничной купли-продажи, при продаже товара в рассрочку  или продаже недвижимости.

Цена в договоре купли-продажи, как правило, согласуется самими сторонами, то есть является свободной (договорной). При этом порядок определения  цены может быть различным. Она может  устанавливаться непосредственно, то есть путем указания на определенную денежную сумму, уплачиваемую за одну единицу товара либо за весь продаваемый  товар. Также возможно и фиксирование цен путем указания на порядок их определения без указания конкретной величины. Последний способ чаще всего применяется в хозяйственной практике предпринимателей.

Обычно цена товара устанавливается  в российских рублях, однако возможно ее определение и в валюте другой страны.

Свобода определения цены сторонами  договора купли-продажи не является абсолютной и в ряде случаев прямо  ограничении законом. Так, в публичных  договорах розничной купли-продажи  цена продаваемых товаров, по общему правилу, устанавливается одинаковой для всех потребителей. В договорах  присоединения свобода определения  цены трансформируется в возможность  согласиться с предложенной контрагентом ценой либо вообще отказаться от заключения договора.

Срок договора купли-продажи не является его существенным условием. Однако для договоров поставки или  продажи товаров в кредит с  рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение.

Срок договора купли-продажи может  быть определен календарной датой, истечением периода времени, указанием  на событие, которое неизбежно должно наступить, либо моментом востребования. Если же срок сторонами не установлен, его следует определять исходя из общих правил статьи 314 Гражданского кодекса РФ: «В случаях, когда обязательство  не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих  определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после  возникновения обязательств…» с  учетом требований пункта 1 статьи 457Гражданского кодекса РФ: «Срок исполнения продавцом  обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи, а если договор не позволяет определить этот срок, в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 314 настоящего Кодекса».

От договоров купли-продажи с  указанием срока исполнения следует  отличать договоры на срок, то есть с  условием их исполнения к строго определенному сроку. Такими договорами признаются сделки, из содержания которых ясно вытекает, что при нарушении срока исполнения покупатель утрачивает интерес к договору (п. 2 ст. 457 Гражданский кодекс РФ). В принципе, любой договор купли-продажи может быть оформлен как договор на срок, для этого достаточно соответствующего указания в самом соглашении. Но срочный характер договора может быть обусловлен и особенностями предмета купли-продажи.¹¹

Форма договора купли-продажи определяется его предметом, субъективным составом и ценой. Все договоры продажи  недвижимости должны под угрозой  недействительности заключаться в  письменной форме путем составления  одного документа, подписанного сторонами (статьи 550 и 560 Гражданского кодекса  РФ), и подлежат обязательной государственной  регистрации. Письменная форма обязательна  также и для договоров внешнеторговой купли-продажи, согласно пункту 3 статьи 162 Гражданского кодекса РФ: «Несоблюдение  простой письменной формы внешнеэкономической  сделки влечет недействительность сделки».

В отношении формы купли-продажи  движимых вещей применяются общие  правила статей 159, 160 и 161 Гражданского кодекса РФ: письменная форма требуется  лишь для договоров с участием юридических лиц, а также для  договоров между гражданами, если их цена в десять раз и более  превышает минимальный размер оплаты труда. Однако письменная форма не обязательна, если такие сделки исполняются в момент совершения (большинство договоров розничной купли-продажи).

Дополнительные требования предъявляются  к форме договоров купли-продажи  имущественных прав, в том числе  воплощенных в ценных бумагах (ст. 389 Гражданский кодекс РФ).

Таким образом, единственным главным  и существенным условием договора купли-продажи  является условие о предмете. Данное условие считается выполненным, если содержание договора позволяет  определить наименование и количество товаров.

1.3. Виды договора купли-продажи

В рамках общего понятия купли-продажи  законодатель выделяет ее отдельные  разновидности: договор розничной  купли-продажи; договор поставки товаров; договор поставки товаров для  государственных нужд; договор контрактации; договор энергоснабжения; договор  продажи недвижимости; договор продажи предприятия.¹²

Договор розничной купли-продажи  – это договор, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью. Как и все виды договора купли-продажи, данный договор  имеет свои отличительные черты. Во-первых, продавцом в данном договоре выступает юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу. Во-вторых, подлежащий передачи товар предназначен для личного, домашнего, семейного или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью.

Договор поставки товаров – это  договор, по которому поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным образом. Отличительные черты данного договора:

а) поставщиком может быть только лицо, осуществляемое предпринимательскую  деятельность;

б) покупатель приобретает товары для использования их в предпринимательской  деятельности (для производства, перепродажи) или иных целях не связанных с  личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (например, закупка  мебели для офиса);

в) момент заключения договора поставки и момент его исполнения, как правило, не совпадают; часто договором поставки оформляются долгосрочно длящиеся отношения, а передача товара осуществляется не единовременно, а отдельными партиями в пределах срока действия договора;

г) поставщик может заключить  договор на вещи, которых у него нет, но которые он собирается произвести или закупить в будущем;

д) поставщик может вообще не иметь  на продаваемый товар ни права  собственности, ни какого-либо иного  вещного права (например, комиссионная торговля).

Договор поставки товаров для государственных  нужд используется для удовлетворения государственных нужд, то есть определяемых в установленном законом порядке  потребителей Российской Федерации  или субъектов Российской Федерации, обеспечиваемых за счет средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования.¹³

По договору контрактации производитель  сельскохозяйственной продукции обязуется  передать выращенную или произведенную  им сельскохозяйственную продукцию  лицу, осуществляющему ее закупку  для переработки или последующей  перепродажи. Отличительные черты  договора контрактации: а) сторонами договора являются производитель сельскохозяйственной продукции и ее заготовитель; б) предмет договора – сельскохозяйственная продукция, то есть выращенная продукция, не подвергшаяся переработки; в) цель заключения договора – использование сельскохозяйственной продукции в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием; г) защита более слабой стороны договора – производителя сельскохозяйственной продукции, деятельность которого подвержена различным неблагоприятным природным явлениям.

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать потребителю (абоненту) энергии через присоединенную сеть, а потребитель (абонент) обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправности используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Особенности договора энергоснабжения: 1. предметом договора является энергия; 2. договор энергоснабжения носит длящийся характер; 3. для заключения договора необходимо наличие у абонента энергетических сетей, которые можно подключить к сетям энергоснабжающей организации.

По договору купли-продажи недвижимости продавец обязуется передать в собственность  покупателю земельный участок, здание, сооружение или иное недвижимое имущество, а покупатель обязуется принять  имущество и уплатить за него определенную сумму денег (цену). Существенными  условиями по данному договору являются: предмет договора (в договоре должны быть указаны данные, позволяющие  определенно установить, какое недвижимое имущество подлежит передаче, в том  числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном  участке или в составе другого  недвижимого имущества); ценно договора.

По договору купли-продажи предприятия  продавец обязуется передать в собственность  покупателя предприятие в целом  как имущественный комплекс, а  покупатель обязуется принять его  и уплатить обусловленную цену. Данный договор является разновидностью договора купли-продажи недвижимости. Таким  образам, отдельные разновидности  договора купли-продажи имеют свои отличительные черты и существенные условия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности  налогообложения по договору купли-продажи

2.1 Общие  положения по учету операций  купли-продажи

«Купля-продажа» – это гражданско-правовое понятие, объединяющее целую группу договоров, предполагающих возмездную передачу в собственность вещного  имущества. Хозяйственные операции в рамках этих договоров по определению  статьи 39 Налогового кодекса РФ являются реализацией товаров. К этой группе относятся договоры розничной купли-продажи, договор поставки (в том числе  поставки товаров для государственных  нужд), договор контрактации, договор  энергоснабжения, договор продажи  недвижимости и договор продажи  предприятия.

С точки зрения налогообложения  купля-продажа – реализация товаров  продавцом покупателю. Это следует  из определения понятия "реализация", данного в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, согласно которой реализацией  товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права  собственности на товары одним лицом  для другого лица.

Таким образом, само законодательное  определение договора купли-продажи  как реализации товаров очерчивает ряд вопросов налогообложения операций по его исполнению.

Прежде всего, мы должны отразить приобретение товара организацией-покупателем, то есть:

- определить момент оприходования товара на баланс;

- оценить приобретенный товар;

- отразить возникновение права собственности на приобретаемый товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком;

- зафиксировать факт погашения задолженности по договору.

Что же касается вопросов налогообложения  данных операций у организации-покупателя, то здесь следует своевременно включить приобретаемые товары в базу обложения  налогом на имущество и определить возможность и момент предъявления бюджету налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщику товаров.