Особенности налоговой системы Германии

В этом можно проследить сходство налоговых систем России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать  с верующих соответствующей концессии  церковный налог.

по объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере  обращения, налоги на потребление(акцизы).

 

2.ВИДЫ НАЛОГОВ ГЕРМАНИИ.

2.1.Налоги на владение.

К этой группе налогов относятся  налоги на доход( подоходный налог, налог  на корпорации) и налоги на имущество (налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый  и церковный, частично являются налогами на имущество.

Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

Подоходный налог. Является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найду, доходы лиц свободных профессий(гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных  доходов. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% в бюджет соответствующей земли и 15%- в местный бюджет. Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. в частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наёмного труда, капитала, сдачи в аренду и др. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затрата на собственное профессиональное обучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходу вычитаются в твёрдо установленной сумме. К особый издержкам относятся также алименты разведённым или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в  больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребёнка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

Его минимальная ставка- 19%, максимальная- 51%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тыс.евро. В настоящее время  налогооблагаемый налогом минимум  для подоходного налога составляет в год 5616 евро для одиноких и 11232 евро для семейных пар. Для доходов, которые  не превышают для одиноких 8153 евро и 16307 евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение  со ставкой 22,9%. Далее налог взимается  по прогрессивной шкале до объёма доходов 120041 евро для одиноких и 240083 евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 евро.

Наглядно это можно  увидеть в таблице приведённой  в приложении 1.

Поскольку под налог подпадает  всё, то исключения приведены в законе отдельным списком из 69 пунктов. Из них важнейшими не облагаемыми  налогом видами доходов, по моем мнения, являются:

-интеграционные пособия, пособия по безработице, пособия на детей и прочие выплаты;

-стипендии;

-пособия по материнству, по воспитанию маленьких детей;

-социальная помощь;

-компенсации, выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решению суда;

-выплачиваемые работодателем возмещения всевозможных расходов, связанных с трудовой деятельностью- командировочные и т.п.

-подарки от работодателя  на сумму не более 30 евро, к  свадьде или рождению ребёнка- не более 358 евро; страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;

-страховые возмещения;

-доходы от приработков  по совместительству в качестве  преподавателя, воспитателя, сиделки,  музыканта, тренера, от занятий  искусством и т.п.- но не более  1848 евро в год;

-полученные вами рекламные  подарки и чаевые- но не более  чем на 1224 евро в год;

-мелкие гонорары, комиссионные  и прочие одноразовые заработки-  но не более чем на 410 евро  в год.

Как видно, даже очень сокращённый  список довольно-таки обширен.

Налог с корпораций. Уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам налогом не облагаются. в отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ ( юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за её пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 15%, которая была уменьшена  с 25% в 2007 г. В том случае, если прибыль  корпораций не распределяется, используется ставка 29-31%. Таким образом стимулируется  разделение прибыли корпораций.

 

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при  включении дивидендов, выплачиваемых  акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического  лица, решена в германии посредством  зачёта суммы налога, уплаченного  корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Данный налог предусматривает  так называемую систему зачёта, которая  позволяет учесть интересы акционеров- физических лиц.

Промысловый налог. Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма равная 0,3% от величины процентов за пользование заёмными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нём налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части  налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости  от земли и общины. Минимальный  доход при обложении этим налогом  составляет 60000 евро.;

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 евро) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 евро.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости  от размера облагаемого дохода:

-1% для первых 24000 евро

-2% для последующих 24000 евро

-3% для следующих 24000 евро

-4% для следующих 24000 евро

-5% для всех последующих.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заёмного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюс капитал необъявленных лиц ( в Германии его называют тихим капиталом). вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Земельный налог. Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

"А" - для предприятий сельского  и лесного хозяйства;

"В" - для земельных участков  вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются  учреждения, финансируемые из государственной  казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного  назначения. Величина налога зависит  от ценности земли и размера ставки.

При окончательном рассчёте суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства- 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооружённых на нём зданий. Так, например в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 евро ставка составит 0,26%, а сверх 75000 евро- 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31%( без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Налог на имущество. Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка поимущественного налога для  юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости  налогооблагаемого имущества, для  физических лиц - 1,0%.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги  и обязательства, а также установленные  законом льготы. Так, не принимаются  в расчёт процентные и беспроцентные  задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные  платёжные средства, акции и паи  ниже общей суммы в 11000 евро; по физическим лицам- страховки, пособия из фонда  занятости населения и т.п.

Благородные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали учитываются  только в том случае, если их стоимость  превышает 10000 евро, украшения и предметы роскоши- 10000 в совокупности, произведения искусства, коллекции - при стоимости  выше 20000 евро.

Налог на наследство и дарение.

Налог на дарение и наследство взимается  по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретённого имущества.

В соответствии со статьёй 1,2 Закона о  налогообложении наследства и дарения, приобретение по случаю смерти ( то есть получение наследства) подлежит уплате пошлины с наследства. налоговую  повинность отдельно взятое лицо несёт  тогда, если наследодатель ( умерший) на момент своей смерти или наследник  на момент смерти наследодателя является местным жителем Германии. Согласно положениям закона, под местными жителями понимаются, в первую очередь, физические лица, которые имеют местожительство  или проживают в Германии.

Согласно параграфу 16 Закона о налогообложении  наследства и дарения, в этой связи  следует также учитывать и  минимальные суммы наследства, не облагаемые налогом. Если дети получают наследство от своих родителей,то необлагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 205.000 евро.

2.2. Налоги на операции  в сфере обращения.

К налогам на операции в сфере  обращения относятся налог с  оборота, или налог на добавленную  стоимость, налог с оборота при  импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.