Отчет по практике в АО КОФ «КАЗПОЧТА»

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная курсовая разница признается как доход по кредиту счета 6250 "Доходы от курсовой разницы", а отрицательная - как расход - по дебету счета 7430 "Расходы по курсовой разнице". Курсовые разницы всегда признаются в корреспонденции с теми счетами, на которых они возникли.

Валюта отчетности - это валюта, в которой представляется финансовая отчетность. В Республике Казахстан это тенге. На каждую отчетную дату дене-жные статьи, в том числе дебиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса.

Для иностранных фирм разрешено законодательством открытие валют-ных касс. По каждому виду валюты должна вестись отдельная кассовая книга. Дополнительно к кассовой книге необходимо открыть карточки аналитического учета валютных средств в иностранной валюте и тенге для оформления операций по приходу, расходу и начислению курсовой разницы. Курсовые разницы начисляют на остаток денежных средств в кассе.

Производимые предприятиями операции с наличными деньгами называются кассовыми. Поступление денег оформляется приходным кассовым ордером (Ф.КО-1), а выдача - расходным кассовым ордером (Ф.КО-2) или надлежаще оформленными другими документами (платежными ведомостями и т.д.), которые регистрируются в журнале Ф.КО-3. Приходные и расходные кассовые ордера являются основанием для учета кассовых операций в кассовой книге (КО-4).

Синтетический учет кассовых операций ведут на активных счетах групп 1010 "Денежные средства в кассе в тенге "и 1020 "Денежные средства в кассе в валюте ". По дебету счетов отражают остатки на начало и конец периода, а также увеличение за период, по кредиту - уменьшение денег.

Учетными регистрами по учету денег в кассе являются: журнал-ордер №1 по кредиту счетов кассы и ведомость к нему, которая ведется по дебету счетов кассы.

Запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возмож-ной чистой стоимости реализации (ВЧСР) (предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара к его реализации).

Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому затраты, учтенные в основном производстве, равно как и во вспомогательном, на счетах раздела 8 "Счета производственного учета" (8010, 8020, 8030), не получившие воплощения в готовой продукции, в конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 "Незавершенное производство". Эта группа может включать следующие счета: 1341 "Основное производство", 1342 "Полуфабрикаты собственного производства", 1343 "Вспомогательные производства".

В начале следующего отчетного периода, стоимость незавершенного производства переносится вновь на счета раздела 8 "Счета производственного учета" (восстанавливается). Самостоятельного значения счета группы 1340 "Незавершенное производство" не имеют. Кредитовые обороты по счетам групп 1310, 1340, 8110, 8210, 8310, 8410 раздела 8 "Счета производственного учета" отражают в журнале-ордере №10.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукция предназначена группа счетов 1320 "Готовая продукция". По дебету отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. При учете готовой продукции по учетным ценам отклонения от фактической себестоимости выявляются на этом же счете. По кредиту счета "Готовая продукция" списывается отгруженная или использованная готовая продукция.

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счетов группы 1330 "Товары в дебет счетов группы" в дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". Суммы счетов к оплате относят в дебет счетов групп 1210 и 2110 с кредита счетов группы 6010 "Доход от реализации продукции и оказанных услуг" - в части продажной стоимости и 3130"НДС" - в части НДС.

Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи, ведут на счетах подраздела 1500 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи". Подраздел включает две группы счетов: 1510 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" и 1520 "Группы на выбытие, предназначенные для продажи".

Следующим разделом краткосрочных активов является дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием.

Выдача наличных денег на командировку производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилья на срок командировки и регулируется инструкцией о служебных командировках. На основании первичных документов подотчетное лицо составляет авансовый отчет, после утверждения которого руководителем, бухгалтер дает проводки по списанию подотчетных сумм с кредита счетов 1250 или 2150 в дебет соответствующих счетов. Кредитовые обороты по счетам 1250, 2150 регистрируют в журнале-ордере №7.

Расходы будущих периодов (РБП) или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда предприятие в течение текущего месяца фактически понесло расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде, поскольку услуги эти еще не предоставлены (страховой полис; аванс по арендной плате и т.д). Для учета предоплаченных сумм предназначены счета групп 1620, 2920 "РБП". РБП относятся на расходы предприятия в течение документально обоснованного срока. Кредитовые обороты по счетам групп 1620,2920 "Расходы будущих периодов" регистрируются в журнале-ордере №10.

Основной категорией долгосрочных активов являются основные средства предприятия. Основные средства - это материальные активы, которые:

- используются компанией  для производства или поставки  товаров и услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям  или для административных целей;

- предполагается использовать  в течение более чем одного  периода (более года) (МСФО 16.6).Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда существует вероятность того, что организация получит связанные с этим активом будущие экономические выгоды, и стоимость актива может быть надежно определена.

П.15 МСБУ 16: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

- учет по себестоимости: актив учитывается по себестоимости  за вычетом накопленной амортизации  и убытков от обесценения;

- проведение переоценки: актив учитывается по стоимости, определенной в результате переоценки, которая представляет собой его  справедливую стоимость на дату  переоценки за вычетом накопленной  амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться  регулярно. Необходимо переоценивать  все объекты, входящие в данную  группу основных средств.

Движение основных средств - это их поступление, выбытие и внутреннее перемещение. Каждая операция оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Объектам основных средств должны быть присвоены инвентарные номера, которые сохраняются за ними в течение всего времени нахождения на предприятии и указываются во всех учетных документах, отражающих наличие и движение основных средств.

Ликвидацию всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют "Актом на списание основных средств" (Ф. № ОС-3), а автотранспортных средств -Ф. № ОС-4. Основными регистрами аналитического учета являются инвентарные карточки по учету основных средств (Ф. № ОС-5) и карточки учета движения основных средств (Ф. № ОС-7), которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф. № ОС-6).

Для учета основных средств предназначены счета подраздела 2400 "Основные средства", который включает следующие группы счетов: 2410 "Основные средства" и 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". К каждой группе открываются счета по видам основных средств (земля, машины и оборудование и т.д.), их амортизации и обесценению. В подраздел 2500 выделены биологические активы (растения, животные).

В балансе предприятия в отдельную статью выделены инвестиции в недвижимость. Они представляют собой недвижимость (земля, здания, часть здания, земля и здания), владелец которой или арендатор (по договору финансовой аренды) получают арендную плату или прирост стоимости капитала или то и другое, то есть она генерирует денежные потоки независимо от других активов, которыми владеет предприятие.

Первоначально объекты учитываются по фактическим затратам, а в дальнейшем последующая оценка производится по справедливой стоимости либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения актива. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о доходах и расходах. Инвестиции, учитываемые в режиме справедливой стоимости, не амортизируют.

Предприятие должно руководствоваться требованиями IAS 16 "Недвижимость, здания и оборудование" и IAS 38 "Нематериальные активы", чтобы оценивать разрабатываемые и оцениваемые активы:

• по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или
• по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также вклада в уставный капитал других предприятий.

В конце года все суммы, учтенные на дебете счета 7410 "Расходы по выбытию активов" и по кредиту счета 6210 "Доходы от выбытия активов" списываются на счет 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года". Сумма накопленной амортизации по выбывшим активам отражается по дебету 2420 "Амортизация и обесценение основных средств' и кредиту счетов группы 2410 подраздела 2400 "Основные средства". В конце года счет 7410 закрывается счетом 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Особую группу внеоборотных активов составляют нематериальные активы. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы (МСФО 38.8). Помимо отсутствия физической формы определение нематериального актива требует его идентифицируемости и соответствия определению "актив", т.е. нематериальный актив должен быть:

- контролируемым ресурсом;

- содержать в себе будущие  экономические выгоды.

Обязательство – это текущее обязательство, возникшее в результате событий прошлых периодов, и которое приведет к оттоку экономических ресурсов из компании.

МСБУ 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда: (I) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

(ІІ) удерживается с целью  перепродажи;

(IIІ) оно подлежит погашению  в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты;

(ІV) предприятие не имеет  необусловленного права отстрочить  погашение обязательства по крайней мере на 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные.

Долгосрочное обязательство – это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств.

Текущие обязательства включают в себя:

1. краткосрочные кредиты  и овердрафт;

2. текущая часть долгосрочных  кредитов,

3. кредиторская задолженность;

4. Начисленные обязательства  к оплате;

5. Доходы будущих периодов;

6. Начисленные платежи  по непредвиденным обстоятельствам.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета групп 3010 "Краткосрочные банковские займы, 3020 "Краткосрочные займы полученные", 4010 "Долгосрочные банковские займы ",4020 "Долгосрочные полученные займы". По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету - погашение займов. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета группы 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счетов 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и 4160 "Долгосрочные вознаграждения к выплате". Уплата вознаграждения отражается по дебету счетов 3380,4160. В конце года счет 7310 "Расходы по вознаграждениям" закрывается счетом 5610 "Прибыль(убыток) отчетного года". Для учета операций по кредиту счетов займов предназначен журнал-ордер №4.

Счета к оплате – счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности. К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие работы.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначены счета групп 3310 и 4110, в зависимости от того, какой является задолженность, кратко- или долгосрочной. По кредиту счетов отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками на стоимость приобретенных запасов, основных средств, нематериальных активов и других активов в корреспонденции со счетами 1310,1330,2410,2730,7110,7210,8040 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счетов 3310,4110 и дебету счета 1420 "НДС".