Планирование аудита

Контрольная работа   По дисциплине «Основы аудита» на тему «Планирование аудита»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1. Планирование аудита         4
1. Цель и задачи планирования       4
2. Понимание бизнеса организации и оценка рисков существенного

искажения информации        7

3. Основные этапы планирования       11
4. Оценка существенности        15
2. Нахождение уровня существенности       19

Заключение           21

Список литературы          23

Приложение 1. Формы бухгалтерской  отчетности организации    24

Приложение 2. Аудиторское  заключение с оговоркой     27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для успешной реализации аудиторской деятельности важно  не только знать основы аудита, его  основные характеристики, но и уметь  распланировать аудиторскую проверку, что и определяет актуальность данной контрольной работы.

Цель контрольной работы состоит в рассмотрении планирования аудита как процесса, позволяющего наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• Установить цель и задачи планирования аудита;
• Изучить этапы планирования аудита;
• Определить понятие существенности и способы определения ее уровня.

Объектом исследования в рамках данной контрольной работы является процесс планирования аудита в целом;  предметом исследования выступают особенности и характерные черты, которые необходимо учитывать при организации процесса планирования аудита.

1. планирование аудита
1. Цель и задачи планирования

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с  экономическим субъектом о проведении аудита, так как планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [6, стр. 111].

Таким образом, планирование аудита – это разработка общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 г., в международной практике применяется Международный стандарт – МСА № 300 «Планирование» [1, п. 1-2].

Требования данного  правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта [1, п. 3].

Задачи планирования аудита заключаются в том, чтобы:

• установить этапы и сроки работы с клиентом;
• определить затраты;
• рационально использовать рабочее время специалиста;
• подготовить адекватную рабочую группу специалистов для работы с клиентом;
• определить разделы аудита, имеющие наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
• распределить между специалистами разделы аудита, обязанности и ответственность;
• создать условия для осуществления последовательного контроля за аудитом;
• обеспечить взаимодействие с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования [9, стр. 12].

Для осуществления цели и основных задач планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• комплексности планирования;
• непрерывности планирования;
• оптимальности планирования [4, стр. 62].

Принцип комплексности  планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности  планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности  планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией [6, стр. 111].

Федеральное правило  аудиторской деятельности № 3 «Планирование  аудита» устанавливает также, что  и аудиторская организация и  аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

 Необходимость планирования  аудитором своей работы объясняется  следующим [4, стр. 62]:

• планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
• планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

 

 

 

 

2. Понимание бизнеса организации и оценка рисков существенного искажения информации

Планирование следует  проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.  

Для осуществления оценки возможности проведения аудита, предварительной оценки объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовки информационной базы аудитор должен достигнуть понимания, по крайней мере, в таком вопросе как бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность [10, стр. 194].

Для понимания бизнеса  экономического субъекта аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие факторы:

• организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
• виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
• организация и технология производства;
• требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
• соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций [6, стр. 112].

Источниками получения  информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться учредительные и регистрационные документы; приказы по учетной политике; бухгалтерская отчетность, регистры учета; контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг; результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений, а также результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия; наблюдения за производственным процессом; проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией) либо информация от третьих лиц [4, стр. 63].

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого  лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности [3, п. 5].

Участники аудиторской группы должны обсудить подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным искажениям. Цель такого обсуждения состоит в том, чтобы участники аудиторской группы достигли большего понимания возможности существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок, которые могут иметь место в определенных областях, являющихся объектом порученных им заданий, и поняли, каким образом результаты аудиторских процедур могут повлиять на другие аспекты аудита, включая решения о характере, сроках и об объеме дальнейших аудиторских процедур [3, п. 13-14].

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и со средой, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков:

• запросы в адрес руководства и других сотрудников аудируемого лица;
• аналитические процедуры;
• наблюдение и инспектирование [6, стр. 113].

Несмотря на то, что  большая часть информации, которую  аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Определяя сотрудников  аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации [10, стр. 196].

Аналитические процедуры  могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических  процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации [3, п. 103].