Планирование аудита

Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением в профессии аудитора, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента.

Выбор конкретного показателя существенности зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы. Показателями существенности на стадии планировании аудита чаще являются выручка от продаж (без НДС и акцизов), прибыль от основной деятельности, валовая прибыль, активы баланса, общая стоимость имущества, собственный капитал, реже – налогооблагаемая прибыль, оборотные средства или акционерный капитал. Выбор крупных значений показателей финансовой отчетности, например, валюты баланса или совокупного дохода (выручки от продаж) в качестве сумм, существенных для финансовой отчетности в целях планирования, более предпочтителен, нежели выбор прибыли до налогообложения. Прибыль, рассчитываемая для целей налогообложения, – слишком неустойчивый показатель для того, чтобы быть полезным в качестве основы для существенности. Если аудиторы применят для расчета уровня существенности более стабильные суммы, типа выручки от продаж или валюты баланса, то это будет означать, что объем аудита больше определен размером компании, чем результатами деятельности за определенный период.

Такие показатели, как  валюта баланса, общая стоимость  имущества, выручка от продаж, более традиционны для действующих компаний. Для вновь созданных же компаний более предпочтительным показателем может явиться размер собственного капитала [8, стр. 68].

Существенность должна рассматриваться в два этапа. При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности. На завершающей стадии аудита – при формировании аудиторского мнения – проводится уточнение уровня существенности.

Так как характер, сроки  и объем аудиторских процедур должны быть привязаны к существенности, важно рассчитать их на стадии планирования. При планировании процедур аудиторам необходимо учитывать характер, причину и сумму искажений, о которых им стало известно во время предыдущих аудиторских проверок [10, стр. 206].

Как только предварительная финансовая отчетность становится доступной для аудитора, оценка уровня существенности должна быть определена с учетом обстоятельств, при которых составлялась отчетность, и возможных корректировок показателей финансовой отчетности. Данный уровень должен быть использован для целей рассмотрения, являются ли области неопределенностей или разногласий в финансовых отчетах достаточно существенными, чтобы потребовать аудиторской оговорки (в случае невозможности разрешения этих неопределенностей или разногласий).

При планировании аудита предварительное суждение о степени существенности является в большей степени ориентировочной величиной, так как аудиторы не знают заранее, повлияют ли искажения на баланс, отчет о прибылях и убытках или на оба сразу. Однако, при оценке полученных аудиторских данных, различная степень существенности может применяться к различным финансовым отчетам или различным показателям финансовой отчетности. На завершающей стадии проверки аудиторы знают, какие формы финансовой отчетности или их показатели подверглись влиянию искажений, и, если искажение повлияло, например, только на баланс, существенной может считаться более крупная сумма [8, стр. 70].

 

 

 

 

2. Нахождение уровня существенности

 

Наименование  базового показателя	Значение базового  показателя  бухгалтерской отчетности    проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля  (%)	Значение, применяемое для     нахождения       уровня существенности         (тыс. руб.)
1	2	3	4
Выручка от продаж	571565	2	11431
Валюта баланса	1030145	2	20603
Прибыль до налогообложения	16136	5	807
Собственный капитал	643528	5	32176

 

 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11431 + 20603 + 807 + 32176) / 4 = 16254 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(16254 - 807) / 16254 x 100% = 95%.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(32176 - 16254) / 16254 x 100% = 98%.

Поскольку и  в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 807 тыс. руб. и 32176 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(11431 + 20603) / 2 = 16017 тыс. руб.

 

В данном примере  отбрасывание одновременно наибольшего  и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную  величину допустимо округлить до 16500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(16500  - 16017)  / 16017  x 100% = 3%, что находится в пределах 20%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итоги всему выше изложенному, представляется целесообразным сделать следующие выводы.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и представляет собой разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачи планирования аудита заключаются в том, чтобы установить этапы и сроки работы с клиентом; определить затраты; подготовить рабочую группу специалистов; распределить между ними разделы аудита, обязанности и ответственность, а также создать условия для осуществления последовательного контроля за аудитом и обеспечить взаимодействие с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

1. предварительное планирование аудита;
2. подготовка и составление общего плана. аудита;
3. подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить   возможность   проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В соответствие с требованиями Федерального стандарта № 3, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы аудита, следовательно, в рамках данного документа аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, говорят о существенности – свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность должна рассматриваться в два этапа. При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности. На завершающей стадии аудита – при формировании аудиторского мнения – проводится уточнение уровня существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности второй очереди № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
4. Аудит: учеб. пособие / Н.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хохонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 506 с.
5. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами / Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. – 208 с.
6. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.
7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.
8. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 176 с.
9. Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. – 176 с.
10. Вещунова Н. Л., Кочинев Ю. Ю. Аудит. 3-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Издательский дом «Питер», 2006. – 400 с.

 

Приложение 1

Формы бухгалтерской  отчетности организации

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на      30 сентября         200 9   г.
									КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД									0710001
Дата (год, месяц, число)									2009				09			30
Организация                                  ООО "Арсенал"                                                        по ОКПО
Идентификационный номер  налогоплательщика                                                                ИНН									7801023245
Вид деятельности                                         производство                                         по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности             Общество__
с ограниченной ответственностью                                     по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.                                                                                         по ОКЕИ									384/385
Местонахождение (адрес)                      г. Санкт-Петербург, ул. 2-ой луч, д.16____________
Дата утверждения									30.09.2009
Дата отправки (принятия)									30.09.2009
АКТИВ		Код показателя				На начало отчетного  года			На конец отчетного периода
1		2				3			4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ		110				-			-
Нематериальные  активы
Основные средства		120				182744			182864
Незавершенное  строительство		130				29100			26557
Доходные вложения  в материальные ценности		135				-			-
Долгосрочные  финансовые вложения		140				220			220
Отложенные налоговые  активы		145				16696			17830
Прочие внеоборотные активы		150				-			-
ИТОГО по разделу I		190				228760			227471
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ		210				253271			205876
Запасы
в том числе:		211				101680			94186
сырье,материалы  и другие аналогичные ценности
животные на  выращивании и откорме		212				-			-
затраты в незавершенном производстве		213				46154			35523
готовая продукция  и товары для перепродажи		214				51849			29826
товары отгруженные		215				3406			-
расходы будущих  периодов		216				50182			46341
прочие запасы  и затраты		217				-			-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным         ценностям		220				8351			7315
Дебиторская задолженность  (платежи по которой      ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной     даты)		230				-			-
в том числе покупатели и заказчики		231				-			-
Дебиторская задолженность (платежи по которой     ожидаются в  течение 12 месяцев после отчетной  даты)		240				385551			458520
в том числе покупатели и заказчики		241				350231			385818
Краткосрочные  финансовые вложения		250				118000			132400
Денежные средства		260				36212			4095
Прочие оборотные  активы		270				-			-
ИТОГО по разделу II		290				801385			808206
БАЛАНС		300				1030145			1035677
Форма 0710001 с.2
ПАССИВ	Код показателя				На начало отчетного  года					На конец отчетного периода
1	2				3					4
III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ	410				272460					272460
Уставный капитал
Добавочный капитал	420				-					-
Резервный капитал	430				-					-
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с         законодательством
резервы, образованные  в соответствии с учредительными     документами
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470				371068					392678
ИТОГО по разделу III	490				643528					665138
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510				-					-
Займы и кредиты
Отложенные налоговые  обязательства	515				13567					9359
Прочие долгосрочные обязательства	520				-					-
ИТОГО по разделу IV	590				13567					9359
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	610				201078					200928
Займы и кредиты
Кредиторская  задолженность	620				155835					148624
в том числе:	621				133083					104327
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	622				10787					13329
задолженность перед государственными    внебюджетными фондами	623				2228					4086
задолженность по налогам и сборам	624				5885					16097
прочие кредиторы	625				3852					10785
Задолженность  перед участниками (учредителями) по     выплате доходов	630				-					-
Доходы будущих  периодов	640				765					609
Резервы предстоящих  расходов	650				15372					11019
Прочие краткосрочные  обязательства	660				-					-
ИТОГО по разделу V	690				373050					361180
БАЛАНС	700				1030145					1035677
Руководитель                           Синотин М.А.                    Главный бухгалтер                       Леонченко Г.М.
(подпись)         (расшифровка подписи)                                                                                  (подпись)       (расшифровка подписи)
"  01  "         октября         200 9 г.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за        9    месяцев        200 9   г.
							КОДЫ
Форма № 2 по ОКУД							0710002
Дата (год, месяц, число)							2009				09				30
Организация                           ООО "Арсенал"                                                         по ОКПО
Идентификационный номер  налогоплательщика                                                          ИНН							7801023245
Вид деятельности                           производство                                                  по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью                             по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.                                                                                    по ОКЕИ							384/385
Показатель				За отчетный			За аналогичный  период
наименование			код	период			предыдущего года
1			2	3			4
Доходы и расходы по обычным  видам деятельности			010	571565			1215970
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом  налога на  добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных  обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг			020	( 455531  )			(        999456       )
Валовая прибыль			029	116034			216514
Коммерческие  расходы			030	(    1995    )			(          4635          )
Управленческие  расходы			040	(   52463   )			(         86199        )
Прибыль (убыток) от продаж			050	61576			125680
Прочие доходы и расходы			060	16262			434
Проценты к  получению
Проценты к  уплате			070	(   26443   )			(          1072          )
Доходы от участия  в других организациях			080	-			-
Прочие доходы			090	39624			52708
Прочие расходы			100	(   74883   )			(         82937         )
Прибыль (убыток) до налогообложения			140	16136			94813
Отложенные  налоговые активы				(       1       )			(             2             )
Отложенные  налоговые обязательства				1947			(          833           )
Текущий налог  на прибыль			150	4027			(         32539         )
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода			190	22109			61439
СПРАВОЧНО			200	-			-
Постоянные  налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию				-			-
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию				-			-