Планирование аудита

В случае если в таких  аналитических процедурах используются данные, обобщенные на достаточно высоком уровне, то результаты таких аналитических процедур могут служить только первичным индикатором наличия существенного искажения. Аудитор рассматривает результаты таких аналитических процедур наряду с другой информацией, собранной при выявлении рисков существенного искажения.

Наблюдение и инспектирование  могут стать как основой для  направления запросов руководству и другим сотрудникам аудируемого лица, так и источником информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудиторские процедуры обычно включают:

• наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;
• инспектирование документов, учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;
• изучение квартальных отчетов и отчетов представителей собственника;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица [3, п. 10].

Аудитор должен выявить  и оценить риски существенного  искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор [3, п. 98]:

• выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Основные этапы планирования

При планировании аудита аудиторской организации следует  выделить следующие основные этапы:

1. предварительное планирование аудита;
2. подготовка и составление общего плана. аудита;
3. подготовка и составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита [4, стр. 62].

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить   возможность   проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава  специалистов, входящих в аудиторскую  группу, аудиторская организация обязана учитывать [7, стр. 72]:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
• предполагаемые сроки работы группы;
• количественный состав группы;
• должностной уровень членов группы;
• преемственность персонала группы;
• квалификационный уровень членов группы.

В соответствие с требованиями Федерального стандарта № 3, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур [1, п. 11].

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, следовательно, в рамках данного документа аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения [6, стр. 114].

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Общий план аудита должен быть оформлен документально, одна из возможных форм оформления приведена ниже [4, стр. 65].

План аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской  группы
Состав аудиторской  группы
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень  существенности

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы [10, стр. 201].

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта [9, стр. 13].

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта [4, стр. 66].

По окончании процесса планирования аудита программа аудита должна быть оформлена документально и завизирована в установленном порядке. Одна из возможный форм программы приведена ниже [10, стр. 203].

 

Программа аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской  группы
Состав аудиторской  группы
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень  существенности

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора

 

Представитель аудиторской  организации, имеющий право подписи  аудиторских заключений от ее имени:

_____________   _________________________________________

(подпись)                       (ФИО)

 

Руководитель аудиторской  группы:

_____________   _________________________________________

(подпись)                       (ФИО)

 

 

 

 

 

 

 

4. Оценка существенности

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а также предварительных выводов адресата (получателя годовой отчетности).

Существенность применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями [4, стр. 67].

Величина существенности С может  быть выражена соотношением . Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Принимая во внимание, что при качественной  оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение [8, стр. 63].

Существенность в аудите имеет  не только качественную, но и количественную сторону.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудитор должен определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Также аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Стандартом допускается определение как единого показателя уровня существенности для конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [2, п. 4].

Таким образом, количественной характеристикой существенности является ее уровень – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как  относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях. Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной (материальной) вне зависимости от других обстоятельств [8, стр. 65].

На практике наиболее распространенным является определение  существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Например, при величине балансовой прибыли в 500 рублей, уровень существенности может быть установлен в 3% – тогда рублевое выражение составит 15 рублей, или в диапазоне 2-4% – тогда эквивалентный рублевый диапазон составит от 10 до 20 рублей. При этом 2% будет называться нижней границей существенности, a 4% соответственно верхней. Факторы, которые принимаются во внимание при установлении уровня существенности, будут рассмотрены в следующих разделах [5, стр. 78].