5) дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

     6) расходы на освоение и подготовку  производства;

     7) общепроизводственные расходы: 

     - расходы на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования;

     - цеховые расходы

     8) общехозяйственные расходы;

     9) коммерческие расходы.

     Первые  семь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общехозяйственные  расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

     2.1.3 Группировка расходов по иным признакам

     При определении затрат как по отдельным  подразделениям, так и по предприятию  в целом выделяют классификацию  по экономической роли в процессе производства:

     - основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

     - накладные расходы, т.е. расходы  по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.

     Накладные расходы при калькулировании  себестоимости отдельных видов  продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость, как правило, методом  косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

     По  изменяемости в зависимости от объемов  производства:

     - затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

     - затраты, которые остаются неизменными  и величина их прямо не связана  с ростом или сокращением выработки  продукции (выполнения работ,  оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     По  способу включения в себестоимость  продукции (по способу отнесения  затрат на производство)

     - прямые, которые могут быть непосредственно  отнесены на данный вид продукции  (работы, услуги)

     - косвенные, которые связаны с  производством многих изделий.  Как правило, это все остальные  затраты предприятия. Косвенные  затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

     По  периодичности возникновения (по календарным  периодам):

     - текущие - расходы, имеющие частую  периодичность, например расходы  сырья и материалов

     - единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

     По  составу различают:

     - одноэлементные расходы (состоят  из одного вида затрат)

     - комплексные (состоят из нескольких  видов затрат)

     По  участию в процессе производства затраты делят на:

     - производственные (все расходы, связанные  с изготовлением продукции и  образующие ее производственную  себестоимость)

     - коммерческие (связаны с реализацией  продукции покупателям).

     Производственные  и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

     В зависимости от изменения объема производства и реализации:

     - постоянные расходы

     - переменные расходы - расходы,  размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции

     2.2 Классификация прочих  расходов организации

 

     Прочими расходами являются расходы, не связанные  с основным видом деятельности (операционные):

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

     - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других организаций;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

     В состав внереализационных расходов входят:

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     • возмещение причиненных организацией убытков;

     • убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

     • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

     исковой давности;

     • курсовые разницы;

     • суммы уценки активов (за исключением  внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

     Прочими расходами также являются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     2.3 Классификация расходов  организации для  целей налогообложения

 

     Состав  расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

     В отличие от приведенной выше классификации  расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

     - расходы, связанные с производством  и реализацией продукции; 

     - внереализационные расходы (без  выделения операционных и чрезвычайных  расходов).

     Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на:

     - материальные расходы; 

     - расходы на оплату труда; 

     - суммы начисленной амортизации; 

     - прочие расходы. 

     Как видно из сопоставления, Налоговый  кодекс РФ предусматривает выделение  не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

     В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

• расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);
• расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);
• благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

     Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

     Ниже  представлена налоговая классификация  расходов, составленная на основании  норм главы 25 НК РФ, а также некоторых  других нормативных актов. Данная классификация является универсальной для расходов. Наиболее общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

1. В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.
2. Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
3. К третьей категории относятся расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.
4. К пятой категории относятся расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли.
5. К шестой категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

     2.4 Признание расходов  в бухгалтерском  учете

 

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     - сумма расхода может быть определена;

     - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность.