Система налогообложения в Российской Федерации

В зависимости  от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

• снижение налоговой ставки;

• сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период – возможность предусмотрена  ст. 56 Налогового кодекса РФ – получило название налоговых каникул);

• возврат ранее уплаченного  налога или его части;

• отсрочка и рассрочка уплаты налога (в том числе инвестиционный налоговый кредит);

• зачет ранее уплаченного налога; замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

 

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Можно назвать также  воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

 

Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

5)Социальная функция. Представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение – обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали – лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным. К числу ряда конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, относится единый социальный налог (взнос); кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходы, не подлежащие налогообложению; стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты. В то же время в ст. 224 указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

В некоторых учебных и научных  изданиях предлагается упрощенная система  функций налогов:

• фискальная, на базе которой образуются государственные и муниципальные  денежные фонды;

• экономическая, через которую  стимулируются или сдерживаются экономического развития, усиливается  или ослабляется накопление капитала, расширяется или сужается платежеспособный спрос; социальная, на основе, которой происходит некоторое выравнивание» уровней располагаемых доходов и уровня жизни;

• природоохранная, призванная сохранять  и приумножать природные ресурсы  страны, обеспечивать экологическую  безопасность.

В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии).

По видам  налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических и с  физических лиц.

В зависимости  от механизма изъятия различают  прямые налоги (подоходные, поимущественные, ресурсные и др.) и косвенные (на обращение и потребление). Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика, косвенные налоги в виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются на покупателя, выступающего носителем налога. Объектом обложения выступают товары и услуги, при этом продавец товара выступает только конечным субъектом-налогоплательщиком.

По объекту  обложения выделяют налоги:

• с дохода;
• с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др.);
• за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли-продажи, займа и др.);
• рентные (ресурсные);
• на потребление;
• на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).

По порядку отражения в бухгалтерском  учете выделяют налоги:

• относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги;
• относимые на себестоимость (издержки) продукции;
• относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц);
• уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По динамике налоговых ставок различают  следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

          В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Оно выполняло исключительно фискальную и перераспределительную функции. Сюда относится самый древний и простой вид налогообложения – подушное. В Российской империи для содержания армии в мирное время подушное налогообложение было введено Петром I после переписи мужского населения в 1718 – 1724 гг. В 1724 г. величина подушной подати была определена в размере 74 коп. в год (делением 5,4 млн податных душ на ежегодные расходы для содержания армии в 4 млн руб.). Подушная подать для основной массы населения России была отменена только 14 мая 1883г.

Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т. е. налог уплачивается сообразно средствам каждого (налоговая ставка в 13% от доходов физических лиц для подавляющего числа налогоплательщиков заложена в ст. 224 ч. II НК РФ).

При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться:

• простая поразрядная прогрессия, суть которой состоит в том, что  для общего размера налоговой  базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого более высокого разряда определяется возрастающая сумма налога;

• простая относительная прогрессия, при которой для общего размера  налоговой базы также устанавливаются  определенные размеры, но для каждого  разряда определяются различные  ставки. По такой системе, в частности, построена логика подоходного налогообложения граждан США – с ростом налогооблагаемой базы в зависимости от разряда облагаемого дохода ставки изменяются следующим образом: 15% - 28% - 33% - 28%;

• сложная прогрессия, при которой налоговая база разделена на налоговые разряды и каждый разряд облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы. В частности, по такой системе уплачивался подоходный налог с физических лиц РФ в период с 1992 по 1999 г.

Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение. Косвенные налоги в большей степени ущемляют малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы.

В зависимости от уровня органа государственной  власти который устанавливает налог  и распоряжается им, в федеративных государствах (следовательно, и в  Российской Федерации) выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

По характеру использования  можно выделять общие налоги (которые  обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие  во внебюджетные фонды).

По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и  нерегулярными.

 2. Методика расчета косвенных налогов (уплата в момент              расходования) с юридических лиц

Косвенными называют налоги, которые входят в цену товара и перекладываются на конечного  покупателя. Косвенные налоги: НДС, акцизы.

2.1Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – вид косвенного налога, непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собой форму изъятия бюджета  части добавленной стоимости, которая  создаётся на всех этапах производства.

НДС регулируется 21 главой Налогового кодекса.

Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения  по НДС являются:

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так  же передачи имущественного права.

Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением.

Не подлежат налогообложению  НДС следующие операции:

Реализация предметов  религиозного назначения и литературы религиозными организациями.

Реализация товара, произведённых  организациями инвалидов

Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации

Реализация изделий  народно-художественных промыслов.

Оказание услуг по страхованию.

Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и др.

Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость  этих товаров с учётом акцизов. Налоговым  кодексом установлены особенности  определения налоговой базы для  завершения других операций. Налоговый период по НДС – квартал.

Ставки НДС следующие:

Ставка 0% применяется в следующих случаях:

Реализация товара на экспорт при условии представления в налоговые органы соответствующих документов

Услуги по перевозки  пассажиров и багажа за пределы РФ.

Реализация товаров  и услуг для официального пользования  иностранными дипломатическими представительствами  и некоторыми другими.

Ставка 10% применяется при реализации:

Основных продовольственных  товаров по перечню, утвержденному  правительством РФ.

Товаров для детей

Периодически печатных изданий

Медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства.

Ставка 18% применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.

Сумма налога исчисляется  как соответствующее налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Акцизы

Налогоплательщиками акцизов  – являются индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизный товар через таможенную границу России.

Основные подакцизные  товары:

Спирт этиловый из всех видов  сырья

Алкогольная продукция

Табачная продукция

Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 150 лошадиных сил

Автомобильный бензин и  другие.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

Реализация на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных  товаров.

Передача на территории РФ произведённых ими подакцизных  товаров за исключением нефти продукции для собственных нужд.

Ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ и другие.

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

Передача одним структурным  подразделением организации для  производства другому структурному подразделению этой же организации.

Реализация подакцизных  товаров за исключением нефти  продуктов на экспорт.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно. Она может определяться двумя методами:

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки налоговая база определяется как объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  процентные ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров. Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров.

Сумма акциз – произведение налоговой базы и налоговой ставки по каждому товару отдельно.