Сущность и источники прибыли

 

Абсолютные и относительные  изменения выручки от реализации период 2008-2009 гг. произошли в результате влияния нескольких факторов:

- увеличение объема  экспедиторских услуг, оказываемых  через филиалы в Туапсинском,  Приморском и Санкт-Петербургском портах;

- применение льготы  по НДС в части экспедирования  азербайджанской нефти;

- изменение курса рубля по отношению к доллару США, что привело к изменению объема выручки по экспедированию грузов и агентскому обслуживанию судов.

Снижение выручки от реализации за 2009 год по сравнению с 2008 годом в результате влияние перечисленных факторов составило более 103 млн. руб. (таблица 3).

Таблица 3

Характеристика структуры  выручки от продажи услуг

 

№	Вид деятельности	2009 г.	%	2008 г.	%	2007 г.	%
1	Экспедирование грузов	836783	95,7	963068	98,5	755462	99,1
2	Декларирование грузов	35257	4,0	714	0,1	140	-
3	Агентирование судов	58	-	4155	0,4	3967	0,5
4	Прочие услуги	2032	0,3	9661	1,0	2879	0,4
	Итого	874130	100	977598	100	762448	100

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок формирования и анализ финансовых результатов на предприятии ЗАО «Тронском»

 

На предприятии ЗАО  «Тронском» финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. В новом плане счетов открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности предприятия.

Счет прибылей и убытков  связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

Финансовый результат  от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и прибылью после налогообложения, которая  в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия  является чистая прибыль, которая формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль является основным показателем  для объявления дивидендов акционерам ЗАО «Тронском» и источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост собственного капитала предприятия. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение стоимости оказанных услуг над затратами на их оказание; либо превышение стоимости оказанных услуг над полными затратами, понесенными в связи с производством и оказанием услуг; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном счете является финансово-экономической базой приращения собственного капитала предприятия.  Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном использовании активов предприятия, его основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля № 34-н.

Бухгалтерская  (чистая) прибыль слагается из финансового  результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия  в других организациях; процентов  к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Прибыль (убыток) от продаж товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, процентные надбавки к розничным ценам.

Метод определения выручки  от реализации для целей налогообложения может устанавливаться предприятием на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метод исчисления выручки от реализации для целей налогообложения (по моменту оплаты или по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и ряда местных налогов, базой исчисления которых является выручка от продаж.

Для составления бухгалтерской  отчетности выручка от продаж товаров, продукции и от выполнения работ, услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если  по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.

Приступая к анализу  финансовых результатов предприятия  ЗАО «Тронском», необходимо, прежде всего, выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

На основе достоверных  данных формы № 2  составим аналитическую таблицу 4 и оценим состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия ЗАО «Тронском»

 

 

Таблица 4

Анализ финансовых результатов  деятельности ЗАО «Тронском»  за 2009-2008 гг. (тыс. руб.)

 

№	Показатель	2009 год	2008 год	Изменение (+/-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, (работ, услуг)	874130	977598	-103468	89,4
2	Себестоимость проданных  товаров, продукции, (работ, услуг)	848001	936875	-88874	90,5
3	Валовая прибыль	26129	40723	-14594	64,2
4	Коммерческие расходы	-	-	-	-
5	Управленческие расходы	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	26129	40723	-14594	64,2
7	Проценты к получению	4	6	-2	66,7
8	Проценты к уплате	5263	6944	-1681	75,8
9	Доходы от участия  в других организациях	-	423	-423	0
10	Прочие операционные доходы	32728	15919	+16809	205,6
11	Прочие операционные расходы	20518	16364	+4154	125,4
12	Внереализационные доходы	4110	703	+3407	584,6
13	Внереализационные расходы	22138	24197	-2059	91,5
14	Прибыль (убыток) до налогообложения	15052	10269	+4783	146,6
15	Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи	9321	7404	+19177	125,9
16	Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	5744	2865	2879	200,5
17	Чистая прибыль (убыток) нераспределенная прибыль (убыток)	4237	2865	+1372	147,9

 

Из таблицы 4 видно, что  в отчетном году по сравнению с  предыдущим годом выручка от продаж уменьшилась на 10,6 % или на 130468 тыс.руб. Себестоимость оказанных услуг  уменьшилась на 9,5 % или на 88894 тыс. руб. Валовая прибыль уменьшилась на 35,8 % или на                14594 тыс. руб. все эти отрицательные изменения произошли в связи с неблагоприятной обстановкой на нефтяном рынке. Но, не смотря, на сложившуюся ситуацию в целом на предприятии чистая прибыль увеличилась в 1,5 раза, а прибыль от обычной деятельности увеличилась в 2 раза по сравнению с предыдущим периодом за счет снижения себестоимости оказываемых услуг и увеличения внереализационных  и операционных доходов предприятия.

               Данные таблицы 3 позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты – чистую (нераспределенную) прибыль (таблица 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ЗАО «Тронском»

№	Показатель	Структура элементов  формирования чистой прибыли в выручке  от продаж, %		Изменение структуры
		2009 г.	2008 г.
1	Выручка от  продаж	100	100	-
2	Себестоимость проданных  товаров, продукции, услуг	97	95,8	+1,2
3	Валовая прибыль	3	4,2	-1,2
4	Прибыль от продаж	3	4,2	-1,2
5	Операционные доходы	3,7	1,6	+2,1
6	Операционные расходы	2,3	1,7	+0,6
7	Внереализационные доходы	0,5	0,07	+0,43
8	Внереализационные расходы	2,5	2,5	0
9	Прибыль до налогообложения	1,7	1,05	+0,65
10	Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи	1,1	0,76	+0,34
11	Прибыль от обычной деятельности	0,7	0,3	+0,4
12	Чистая прибыль (убыток) нераспределенная прибыль (убыток)	0,5	0,3	+0,2

 

Из таблицы 5 видно, что  структурно-динамический анализ по данным таблицы 4 показал, что, несмотря на благополучное  положение с темпами роста  и абсолютным приростом основных показателей, характеризующих финансовые    результаты   ЗАО  «Транском»    имеет    место    отрицательно складывающиеся в 2009 году по сравнению с предыдущим годом тенденции, выразившиеся в ухудшении финансовых результатов по некоторым позициям: на 1,2 пункта уменьшилась валовая прибыль и прибыль от продаж.   Это объясняется продолжительными неблагоприятными погодными условиями в 2009 году. Следовательно, предприятие должно изыскивать возможности усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых средств и повышения эффективности их использования.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода  к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить за счет каких  элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах сдерживается рост балансовой прибыли. Состав некоторых новых статей формирования прибыли до налогообложения представлен в таблице 6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

 Состав отдельных  статей формирования финансовых результатов ЗАО «Тронском»

Статьи	Составляющие элементы
1	2
Коммерческие расходы	- расходы на транспортные  услуги, включая перевозки всеми  видами транспорта; - расходы на оплату  труда;
Проценты к получению	- суммы причитающихся  в соответствии с договорами к получению дивидендов по акциям.
Проценты к уплате	- суммы причитающихся  в соответствии с договорами  к уплате  дивидендов по акциям.
Доходы от участия  в других организациях	- доходы, подлежащие получению  по финансовым вложениям в  ценные бумаги других предприятий по сроку в соответствии с учредительными документами.

 

Таким образом, в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить внимание на прибыль (убыток) от оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой прибыли. Данные аналитической таблицы 4 показывают, что в 2008 году прибыль от продаж составила 396 % от прибыли до налогообложения, а в 2009 году 173 %, а в сравнении с чистой прибылью – 616 %, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины.