Сущность и значение бухгалтерского управленческого учета

б) списание затрат за календарный период, а не за время  изготовления заказа;

в) организация  аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство»  для каждого передела;

г) простота и  дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Позаказный метод.

    Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

    Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Независимо от множества  объектов учета затраты можно  исследовать двумя методами –  фактическим и методом учета  нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в  конечном счете фактической себестоимости  продукции, но первый – путем непосредственного  учета затрат, а второй – через  отклонения от норм.

Метод учета фактических  затрат и калькулирование фактической  себестоимости.

  Учет фактических  затрат – метод последовательного  накопления данных о фактически  произведенных издержках без  отражения в учете данных о  величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

   Недостатки  метода: исключение возможности  оперативного контроля за использованием  ресурсов, выявления и устранения  причин перерасхода и недостатков  в организации производства, нарушений  технологических процессов, изыскания  и мобилизации внутрипроизводственных  резервов. Все это предопределяет  ограниченность использования данного  варианта учета для принятия  управленческих решений, осуществления  оперативного внутрихозяйственного  бухгалтерского контроля.

Нормативный метод.

   Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

   Основные принципы нормативного  метода учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

   Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким  процессом, но при этом, позволяет  получить достоверную информацию  о затратах, пригодную для последующего  анализа и контроля. Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование  попадают лишь прямые затраты  и нормативная калькуляция составляется  только по ним) учет нормативных  затрат.

Система “Стандарт-кост”.

   Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

   В основе  системы «Стандарт-кост» лежит  предварительное нормирование затрат  по элементам и статьям, составление  нормативных калькуляций на основе  действующих норм на отдельные  виды изделий и их составные  части, уточнение этих калькуляций  по мере изменения действующих  норм, раздельный учет фактических  затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по  отклонениям по норм, возможность  исчисления фактической себестоимости  продукции путем алгебраического  суммирования нормативной себестоимости  и учтенных изменений за месяц  норм.

   Основной  постулат «Стандарт-кост» - фактические  показатели затрат всегда превышают  нормативные, поскольку норма  – это ставить задачи на  будущее, помогать осуществлять  эти задачи, минимальные затраты  для данных условий, т.е. в  действительности учет состоит  в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало  или фактические затраты меньше  нормативных, то это значит, что  была определена не предельно  низкая норма затрат и ее  нужно скорректировать. В системе  «Стандарт-кост» невозможно перевыполнить  план. Любые затраты в сравнении  с нормами приводят к перерасходу  средств, анализ которых является  источником информации о неиспользованных  ресурсах предприятия, его потенциале  и неоправданных затратах.

   «Стандарт-кост»  - система управленческого учета,  направленная на регулирование  прямых затрат производства путем  составления до начала производства  стандартных калькуляций и учета  фактических затрат с выделением  отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

   Характерные  особенности:

1. основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;
2. не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;
3. для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Система “Директ-костинг”.

   Главное  в «директ-костинг» - организация  раздельного учета постоянных  и переменных затрат. Поэтому  эту систему учета затрат называют  variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

   Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон).

   Метод  «директ-костинг» имеет два варианта:

• простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;
• развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

   Особенностью современной  системы директ-костинг является  использование стандартов (норм) не  только по переменным издержкам,  но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных  накладных расходов. Стандартный  директ-костинг – есть средство  достижения конечной цели предприятия  – получение чистой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация  бухгалтерского учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции на примере  ООО “ФалкеМебель”.

1. Основные направления деятельности  ООО“ФалкеМебель”.

Группа компаний “Фалке Мебель” была основана 4 марта 1993 года. Изначально компания занималась оптовой  продажей мягкой мебели. В начале 1994 года в связи с изменениями  налогового законодательства, было принято  решение производить мягкую мебель самостоятельно.

Так в августе 1995 года произошел  первый выпуск готовой продукции  в количестве пяти комплектов. Модель была произведена из ткани  “флок”, популярной в то время, и называлась “Елена”. Эти комплекты были проданы  на Центральном рынке города по цене 400 долларов США за комплект. Персонал в первые месяцы работы состоял из 14 человек. В 2001 году штат составлял 96 человек. В сентябре 1997 года состоялось подписание договора о покупке земельного участка  под строительство фабрики. Работы начались уже в октябре 1997 года, но в связи с “обвалом рубля” 17 августа 1998 года их временно пришлось приостановить. Но, несмотря, на трудности встреча  Нового 1999 года произошла в новом  здании фабрики. В 2000 году принимали  участие в мебельной выставке в Париже (были первой и единственной Российской мебельной фабрикой). Затем  были выставки в Брюсселе и Кельне. На выставках в г. Москве  компания каждые пол года представляет новую  коллекцию.

На сегодняшний день эта  коллекция состоит из 42 наименований мягкой мебели различных комплектаций, 6 видов спален, дизайнерской корпусной  мебели и ковровых изделий.  Всего  за годы работы было выпущено 16544 комплекта  мягкой мебели.  

Название торговой марки "FALKE Möbel" ("ФалькеМебель") появилось  в начале 2002 года. Это немецкая версификация с русского названия "Мебель Соколова". Однако это только название новое, а  само предприятие уже имеет почти  десятилетнюю историю. За эти годы фабрика  Сергея Соколова получила широкую известность среди профессионалов и в России, и в Европе. Само предприятие трансформировалось в группу из нескольких компаний, объединённых общим руководством и общей торговой маркой "FALKE Möbel" ("ФалькеМебель") с формой собственности ООО. 
    Расположена фабрика мебели в Калининграде на ул. Третьяковской. Это производственная часть комплекса, выстроенного компанией в 1998 году. 
    Процесс производства осуществляется в шести цехах: закроечном, швейном, заготовительном, каркасном, поролоновом и обивочном, общей площадью 2350 кв. метров без учёта складских и бытовых помещений.     

В среднем в день производится 13 - 15 комплектов мебели.

    В производственной  деятельности фабрики "FALKE Möbel" заняты от 80 до 100 человек. Все  они - специалисты высокой квалификации. В каждом цехе коллектив возглавляет  занятый на основном производстве  бригадир, выполняющий одновременно  обязанности менеджера среднего  звена.

"FALKE Möbel" - одна из  крупнейших мебельных фабрик  в Калининградской области, выпускающая  мягкую мебель. Имеющиеся производственные  мощности позволяют выпускать  350 и более комплектов мебели  в месяц в режиме односменной  работы. На долю фабрики приходится  от 10 и более процентов всего  производства кожаной мебели  в России. Это обусловлено высоким  качеством готовой продукции,  которое зависит от качества  сырья, материалов и комплектующих,  которые в основном поставляются  из Бельгии, Словении, Италии и  др.  
    Объём продаж стабильно увеличивается. 
    Рост экономических показателей фабрики обусловлен спросом на её продукцию. Кожаная мебель такого класса не является дешёвой по определению. "FALKE Möbel" берет покупателя своим неизменно высоким качеством производства и существенно более низкими ценами по сравнению с другими как российскими, так и европейскими производителями мебели.     

Фабрика "FALKE Möbel" ("ФалькеМебель") изготавливает мебель только под  заказ со 100-процентной предоплатой. То есть, на фабрике идёт производство моделей того ассортимента и в том количестве, которые заказаны и оплачены партнёрами. Поэтому готовые изделия находятся на складе только до момента комплектации и отправки заказа. 
    Укрепившиеся позиции фабрики на российском мебельном рынке и рост спроса на её модели привели к тому, что "FALKE Möbel" отказалась от собственной розничной торговли. Вся реализация идёт через крупных оптовиков. Один из них обеспечивает потребности рынка Калининградской области, остальные работают по России.  
    Собственной дилерской сети "FALKE Möbel" не создавала. Есть компании-партнёры, которые на основании долгосрочных договоров с фабрикой собирают заказы мелких продавцов мебели в один крупный пакет.  
    Продажа моделей фабрики ведётся как комплектами, так и по отдельности - диван, кресло, пуф. Возможна комплектация в любом составе элементов: так, одна популярная российская актриса заказала и получила набор мебели модели "Эрато", состоящий из дивана и 6-ти кресел.  Продукция фабрики хорошо известна в 48 городах России.