Теория формирования структуры капитала

Обычно под затратами  понимают денежное выражение реально

потраченных ресурсов, обусловленных  производственным процессом или  иным видом деятельности. Это определение  включает три важных положения:

1. затраты определяются величиной использованных ресурсов;
2. величина потребленных (использованных) ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов;
3. определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями и задачами (это может быть производство продукции, оказание услуг или любой другой вид деятельности).

При этом возникает необходимость четко определить объект отнесения

затрат (или просто объект затрат). Некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми затратами (direct costs). Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию. Последние являются непрямыми, или косвенными затратами (indirect or overhead costs). К прямым затратам как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала.

К прямым материальным затратам (direct material costs) относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. Величина прямых материальных затрат рассчитывается умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материала.

К прямым трудовым затратам (direct labor costs) относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы (factory overhead costs), которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Такого рода затраты трудно проследить непосредственно до готового изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, включает в себя и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью определенного метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.). К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, относят следующие:

• вспомогательные изделия и комплектующие детали;
• косвенные затраты на оплату труда (косвенные затраты на оплату труда представляют собой заработную плату работников, которые не заняты непосредственно в производстве одного изделия (или объекта затрат, но чьи усилия связаны с процессом производства в рамках предприятия в целом: заработная плата мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков и сверхурочной работы);
• другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, начисленный износ оборудования и др.).

Все затраты, которые имели  место в отчетный период, включая  прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы (total manufacturing costs). Они могут относиться как к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (costs of goods manufactured), так и к остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции из производства на склад формируется производственная себестоимость готовой продукции, а незавершенное производство представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено. Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции (product unit cost), которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции.

В процессе своей деятельности предприятие кроме производственных расходов осуществляет непроизводственные затраты, которые связаны с реализацией продукции, а также функционированием предприятия как единого целого (финансирование научных исследований, общие и административно-управленческие расходы и т.п.).

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство и других факторов. Различают следующие основные направления:

1. группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2. группировка производственных затрат для принятия управленческого решения и планирования;
3. группировка производственных затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

В целях определения себестоимости  продукции и полученной прибыли  издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (позаказному, попроцессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и затраты на период.

Входящие затраты — это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убытков текущего (отчетного) периода.

Затраты на продукт представляют собой производственную себестоимость продукции. Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции и включают в себя производственные затраты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выявления финансового результата. 

Затраты на период представляют собой административные и коммерческие расходы. Они не включаются в производственную себестоимость продукции по причине того, что непроизводственные расходы не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за текущий отчетный период. Они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства. Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения сразу оказывают влияние на прибыль.

При классификации затрат для принятия решения целесообразно их разграничение и изучение по следующим направлениям:

• динамика затрат по отношению к объему производства;
• затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
• вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;
• инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты.

Деление затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет

необходимо при выработке  определенного решения.

Предполагаемые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения категорий принимаемых в расчет затрат при принятии решения, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.

К категории безвозвратных затрат относятся расходы на

приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.

Особую категорию представляют вмененные затраты. Вмененные

затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой  жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появляются в

результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.

Классификация затрат для  осуществления процесса контроля и

регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и  не регулируемые и исследование их динамики.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установление

взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат. За ним закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель данного центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к нерегулируемым расходам.

Осуществление планирования, контроля и регулирования затрат

непосредственно связано  с их динамикой в зависимости  от изменения

объема производства, деления  издержек на переменные, постоянные,

полупеременные и полупостоянные. 

1. Переменные затраты (variable costs, VC) находятся в зависимости

от изменения объема производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек, и наоборот.

Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть следующим:

• прямо пропорциональным (линейным);
• более быстрым, чем рост объема производства;
• менее быстрым, чем рост объемов производства.

Если в общей сумме  переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. К переменным затратам относятся: прямые материальные затраты (затраты сырья и основных материалов), прямые трудовые затраты (сдельная заработная плата основных производственных рабочих); общепроизводственные расходы (электроэнергия, топливо, вспомогательные материалы); коммерческие расходы (затраты на упаковку продукции).

2. Постоянные затраты (fixed costs) в сумме не изменяются при

изменении уровня деловой активности, однако, рассчитанные на единицу продукции, они изменяются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленного износа, расходы по налогу на имущество и др.

3. Особое значение имеют полупостоянные издержки. На

определенном отрезке  значений объема выпуска продукции  их сумма остается неизменной, а при достижении границ этого отрезка сумма издержек повышается.

Постоянные затраты в  своем поведении отличаются от переменных затрат. Однако следует иметь в виду, что постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производств (уровня, внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об активности, с которой предприятие предполагает работать если рассматривать очень длительный период, то все затраты имею тенденцию к изменениям, колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей оперативного планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

4. Полупеременные затраты (semivariable costs) имеют одновременно

переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной  в течение определенного периода  времени. Примерами таких полупеременных затрат могут быть расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих расходов составляет фиксированная сумма  абонентской платы, а другая часть  — сумма оплаты за междугородные  и международные разговоры, является переменной. Такие расходы анализируются  не как единое целое, а отдельные  их составляющие компоненты и учитываются  в группе постоянных и переменных затрат.

Затраты можно классифицировать в соответствии с тем, насколько  они значимы для конкретного  управленческого решения.