Учет финансовых вложений

04 «Нематериальные активы»  – на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» – на стоимость  материальных запасов;

12 «МБП» – на стоимость МБП.

         Одновременно  сумму износа по переданным  основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и 13 «Износ МБП» и кредит счетов 47 и 48.

         Таким образом,  по дебету счетов 47 и 48 отражают  балансовую стоимость передаваемого  имущества, а по кредиту – согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 означает первичный финансовый результат вложений в акции.

         Основные  средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыль и убытки».

         При начислении  доходов на вклады в уставные  капиталы других организаций  следует иметь в виду, что доходы  от долевого участия в других  организациях, дивидендов и процентов  по акциям и облигациям, выпущенным  на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».

         При поступлении  доходов дебетуют счета 51 «Расчетный  счет» или 52 «Валютный счет»   и кредитуют счет 76.

         Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций.  В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету счета:

08 - «Капитальные вложения» –  на стоимость поступивших основных  средств и оборудования к установке  и нематериальных активов;

10 - «Материалы» – на поступившие  материалы;

12 - «МБП» – на стоимость поступивших  МБП.

 

 

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ

 

         Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

         Акции бывают  именными и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.

         Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

         По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

         Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

         Размер дивидендов по обыкновенным  акциям определяется 1 раз в год  Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

         По  сравнению с другими видами  финансовых вложений акции имеют  ряд преимуществ и недостатков.

         Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.

         Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.

         Как правило, акции на руки  акционерам не выдаются, а вместо них выписывается сертификат, который подтверждает право указанного в нем лица на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции могут быть консолидированы – прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом или разделены – одна акция заменяется несколькими другими акциями меньшего номинала.

         При  операциях с акциями  необходимо различать такие понятия,  как «номинальная стоимость акции»  и «цена акции».

         Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.

         При увеличении  номинальной стоимости акции необходимо зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять из обращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.

         Цена акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.

         Учет движения акций осуществляют  преимущественно на активном  счете 06 «Долгосрочные финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и  акции».

         Приобретение акций отражают  по дебету субсчета 1 счета 06, а  продажу – по кредиту указанного  субсчета.

         Легкореализуемые акции, приобретаемые  на срок до 1 года, учитывают на  счете 58 «Краткосрочные финансовые  вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.

         Купленные акции учитывают на  счетах 06 и 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

         Акции могут оплачиваться в  рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

         При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.

         Если акции оплачены не полностью,  но инвестор имеет право на  получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

         В остальных случаях суммы,  внесенные на подлежащие приобретению  акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторская задолженность.

         При оплате приобретенных акций  имуществом их приходуют по  покупной стоимости по дебету  счетов 06 или 58 с кредита счета  47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

         Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.  Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетных счетов.

       При  хранении акции в кассе организации  их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в  двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

         Начисление дивидендов отражают  по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.

         Поступившие дивиденды отражают  по дебету денежных средств  и кредиту счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам».   При операциях получения дивидендов  в иностранной валюте возможно  образование курсовых разниц  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

         ПРИМЕР. Начислено дивидендов предприятию на сумму 1500$ США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов - 22 рубля, а на день поступления дивидендов – 24 рубля. В этом случае начисление дивидендов в сумме 33000 руб. (1500* 22) отражается по дебету 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту 80. При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете 52 отражают сумму 36000 руб., по кредиту 76 -  33000 руб., и по кредиту 80 – 3000 руб. (курсовая разница).

         На рынке ценных бумаг есть  две стороны: эмитент и инвестор. Акции как объекты учета отражаются в учете и отчетности эмитента и инвестора по-разному.

         Организация учета акций у эмитента. Для организации аналитического учета формирования уставного капитала АО рекомендуется к счету 85 «Уставный капитал» открыть субсчета:

1 – «Объявленный капитал»

2 – «Подписной капитал»

3 – «Оплаченный капитал»

4 – «Изъятый капитал».

     После государственной  регистрации предприятия делаются  записи:

• на сумму его уставного капитала – Д 75/1  К 85/1
• по мере подписки на номинальную стоимость акций –Д 85/1 К 85/2
• на стоимость оплаченных акций – Д 85/2  К 85/3
• на сумму собственных акций, выкупленных у акционеров -  Д 85/3  К 85/4
• на продажу собственных выкупленных акций – Д 85/4  К 85/3.

         Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением акций, происходит за счет чистой прибыли: Д 81, 88  К 50, 51.

         Записи по разделению и консолидации  акций производятся только в  аналитическом учете. Движение  акций отражается следующим образом:

1. Продажа акций по цене выше номинала:

Д 50, 51, 52 – на продажную  цену

К 75/1 – на номинальную  цену

К 87/2 – на сумму превышения продажной цены над номинальной  стоимостью