Учет финансовых вложений

2. Продажа акций по цене ниже номинала:

Д 50, 51, 52 – на продажную  цену

Д 87/2 – на сумму превышения номинальной стоимости над продажной ценой

К 75/1 – на номинальную  стоимость.

3. Передача акций безвозмездно: Д 81, 87, 88  К 75/1
4. Выкуплены собственные акции у акционеров:

Д 56  К 50, 51, 52 – на выкупную стоимость.

5. Аннулирование выкупленных акций:

Д 85  К 56 – на номинальную стоимость

Д 87/2, 81  К 56 – на сумму  превышения выкупной цены над номиналом

Д 56  К 87/2, 81 – на сумму  превышения номинала над выкупной ценой.

6. Реализация выкупленных акций:

Д 50, 51, 52  К 48 – на продажную  стоимость

Д 48  К 56 – на учетную  стоимость

Д 48  К 80 – на сумму  превышения продажной стоимости  над выкупной

Д 81, 87, 88  К 48 – на сумму  превышения выкупной стоимости над  продажной

         Организация учета акций у  инвестора. Учет инвестиций в акции чаще всего осуществляется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», иногда на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Акции в момент оприходования отражают по их полной покупной стоимости. Если акции оплачены не полностью, то разницу относят в кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги.

         В бухгалтерском учете движение  акций отражается следующими  проводками:

1. Покупка акций:

Д 08 – на сумму фактических  затрат по приобретению

К 50, 51, 52 – за денежные средства

К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары

К 47 – в обмен на основные средства

К 48 – в обмен на прочие ценности

К 76 – на недоплаченную сумму

Д 06, 58  К 08 – при  принятии ценных бумаг на учет

2. Получение акций безвозмездно: Д 06, 58  К 87/3.
3. Реализация акций отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».

Д 50, 51, 62 (76)  К 48 – на продажную стоимость

Д 48  К 06, 58 – на балансовую стоимость

Д 48  К 80 – на сумму  прибыли от реализации акций

Д 80  К 48 – на сумму  убытков от реализации акций.

4. Затраты, связанные с хранением и учетом акций относят на чистую прибыль: Д 81, 88  К 51.

         При ликвидации АО, акции которого  имеются на предприятии, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.                  

 

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ

 

         Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитором организации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.

         По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:

• процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;
• беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;
• купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;
• бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);
• выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.

         По имущественному обеспечению:

• закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;
• беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.

         Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которым обмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.

         Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее время на рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:

1. Государственные долгосрочные облигации со сроком обращения  с  1 июля 1991 г. по 1 июля 2021г. Облигации купонные, доход по купону составляет 15% к номиналу. Операции купли-продажи этих облигаций совершают по цене, устанавливаемой еженедельно ЦБ РФ. Номинальная стоимость кратна 10000 руб. (данные приведены без учета деноминации на 1.01.1998г.).
2. Государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком погашения 3, 6, 12 месяцев номиналом 1 млн. руб. выпускаются в безналичной форме. Эти облигации бескупонные – доход владельцы получают в виде разницы между ценой покупки и ценой погашения.
3. Облигации внутреннего валютного займа. Эмитентом является Министерство финансов России, валюта займа – доллары США, процентная ставка – 3% годовых. Номинал – 1,10 и 100 тыс. долл.

         Все облигации в зависимости  от срока их погашения у  инвестора учитывают на счетах 06 и 58.  Если первоначальная  стоимость государственных облигаций  отличается от их номинала, то она должна быть доведена до номинала к моменту выкупа (погашения).

         Наличие рынка ценных бумаг,  совершение операций по купле-продаже  ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций  и облигаций по ценам фактических  затрат. Разница между продажной номинальной стоимостью приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки на фондовой бирже. Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента, в зависимости от номинальной стоимости облигаций, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизированна так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны 2 варианта:

• когда облигация приобретена по стоимости большей, чем номинальная, В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процента по облигации за счет получения дохода;
• когда облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого по облигации, в течение срока владения облигацией.

         Согласно Положению о бухгалтерском  учете и отчетности разница  между суммой фактических затрат  на приобретение облигаций и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны 2 варианта:

• облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
• когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.

         Организация бухгалтерского учета  облигаций у эмитента

1. Реализация облигаций по номиналу – Д 50, 51  К 94, 95
2. Реализация купонных облигаций по цене выше номинала:

Д 50, 51  К 94, 95 – на продажную  стоимость

Д 50, 51  К 83 – на разницу  между продажной и номинальной  стоимостью

Разницу зачисляют равными  долями в течение облигационного займа – Д 83  К 80.

3. Реализация купонных облигаций по цене ниже номинала:

Д 50, 51  К 94, 95 – на продажную  стоимость

Д 81, 88  К 94, 95 – на разность между номинальной и продажной  стоимостью

4. Выкуп (погашение) облигаций по номиналу – Д 94, 94  К 50, 51
5. Обмен облигаций на акции:

Д 94, 95  К 56, 75/1 – на номинальную стоимость акций

Д 94, 95  К 80 – на сумму  превышения номинальной стоимости  облигаций над номинальной стоимостью акций

Д 81, 88   К 56, 75/1 –  на сумму превышения номинальной  стоимости акций над номинальной  стоимостью облигаций.

6. Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли – Д 81, 88  К 50, 51.

         Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора.

1. Приобретение облигаций на сумму по покупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:

Д 08

К 50, 51, 52 – за денежные средства;

К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары;

К 47 – в обмен на основные средства;

К 48 – в обмен на прочие активы;

Одновременно списание имущества отражают по дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту счетов 47, 48 отражают суммы износа. Д 06, 58  К 08

2. Перечислены продавцу причитающиеся проценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций:

Д 31  К 51;

При получении (начислении) процентов по облигациям: Д 51(76)          К 31.

3. Получение облигаций  безвозмездно: Д 06, 58   К 87/3.

4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д 51 (76)  К 80.

5.Доведение учетной  стоимости до номинала при  приобретение государственных облигаций:

а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячно равными  долями в течение срока обращения  списывают сумму превышения:    Д80  К 06;

б) если цена приобретения ниже номинала, то разницу относят  на финансовые результаты: Д 06  К 80.

6. Погашение (выкуп)  облигаций:

Д 51, 50  К 48 – на сумму  погашения;

Д 48  К 06, 58 – на учетную  стоимость облигаций.

7. Реализация облигаций отражается с использованием счета 48:

Д 76 К 48 – на продажную  стоимость облигаций за минусом  несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и процентов, причитающихся с момента последней  выплаты процентов (или покупки) до момента продажи;

К 31 – на сумму несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу;

К 80 – на сумму процентов, причитающихся к получению от эмитента;

Д 48  К 06, 58 – на учетную  стоимость проданных облигаций;

Д 50, 51  К 76 – при  получении денег от покупателя;

Д 26, 44  К 76 – суммы, оплаченные посредникам, списываются на издержки.

8. Отражение результатов от погашения  и реализации облигаций: 

Д 48  К 80 – прибыль;

Д 80  К 48 – убыток.

         Акции и облигации ОАО приносят  доход инвестору, и это то, что  их объединяет. Разница между ними проведена ниже.

         АКЦИЯ: 

• Дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, он обладает правом голоса (простые акции)
• Бессрочная ценная бумага
• Доходы (в виде дивидендов) выплачиваются по окончании финансового года при наличии чистой прибыли к распределению и по решению общего собрания акционеров.
• Владелец акции является совладельцем АО.

         ОБЛИГАЦИЯ:

• Не дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, но он имеет право голоса.
• Срок действия ограничен сроком обращения (погашения)
• Доходы (в виде процентов) в фиксированном размере к номинальной стоимости облигации выплачивают в сроки, обозначенные в облигации независимо от финансового результата АО.
• Владелец облигации является кредитором АО.