Учет финансовых вложений

 

 

 

УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ И ПРОЦЕНТОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ

           

         Дивиденд – это часть чистой прибыли акционерного общества, приходящаяся на одну акцию. Он может быть промежуточным (выплачиваться по решению руководства АО ежеквартально или один раз в полгода) и окончательным (определятся по окончании года). Окончательный дивиденд утверждается общим собранием акционеров по предложению руководства общества. Размер дивиденда не может быть выше предложенного руководством, но может быть снижен по решению собрания. Дивиденд определяется с учетом выплаченных промежуточных дивидендов, полученной чистой прибыли, потребностей в ней для развития акционерного общества. Дивиденды исчисляются от номинальной стоимости, их размер зависит от количества акций, принадлежащих конкретному акционеру.

         В первую очередь дивиденды выплачиваются по привилегированным акциям, после этого по простым. Если прибыли не достаточно на выплату дивидендов по привилегированным акциям, то они выплачиваются за счет резервного капитала. Если АО  осуществляет выпуск облигаций, первоочередное право в получение дохода имеют держатели облигаций, т.е., если не хватает средств на выплату и дивидендов, и процентов по облигациям, то в первую очередь выплачиваются доходы по облигациям. Дивиденды не выплачиваются на акции, находящиеся на балансе АО; по акциям, приобретенным позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты, дивиденды начисляются и выплачиваются только на оплаченную их часть. Акционеры должны уведомлять общество о перемене места жительства, о совершаемых случаях купли-продажи акций. В первом случае АО не несет ответственности за правильность и своевременность выплаты дивидендов, а во втором – дивиденды могут быть выплачены прежнему владельцу акций.

         Если акционеру по какой-либо  причине были перечислены дивиденды, то (по решению общего собрания акционеров), излишки могут быть зачтены в счет предстоящих платежей или акционеру может быть предложено, вернуть их. Принуждать акционера к возврату переплаты АО не имеет права.

         Если акции, по которым начислены дивиденды, принадлежат государству, то они перечисляются в соответствующие бюджеты: до 1 мая года, следующего за отчетным – окончательный дивиденд; не позднее 10 дней со дня начисления – промежуточный.

         Дивиденды по акциям могут выплачиваться денежными средствами, ценными бумагами (акциями, облигациями и т.п.), товарами, готовой продукцией и т.п. Если дивиденды не востребованы акционерами до истечения срока давности, то они относятся на увеличение прибыли АО. Дивиденды не объявляются и не выплачиваются:

• Если АО получило убыток (до покрытия убытка);
• Если АО неплатежеспособно или может стать таковым в результате выплаты дивидендов;
• До полной оплаты уставного капитала общества;
• Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

         Для учета  расчетов с акционерами (не  работниками предприятия) по дивидендам  в АО применяют счет 75 «Расчеты  с учредителями», субсчет 75/2 «Расчеты  по выплате доходов»; с акционерами – работниками организации расчеты по дивидендам ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

         В бухгалтерском учете АО учет  дивидендов отражается следующими  бухгалтерскими записями:

1. Начисление дивидендов по акциям:

Д 81, 86, 88

К 70 – работникам АО;

К 75/2 – сторонним акционерам.

2. Удержание налогов с доходов, полученным по акциям:

Д 70, 75/2  К 68

3. Выплата дивидендов:

Д 70, 75/2

К 50, 51 – денежными  средствами;

К 46 – товарами, готовой  продукцией, работами, услугами;

К 48 – прочими активами;

К 56, 75/1 собственными акциями.

         Акционерное общество может выпустить  облигации после того, как уставный  капитал полностью оплачен. 

         В первый  год выпуска проценты по облигациям  начисляются пропорционально времени  фактического нахождения облигаций в обращении. Проценты выплачиваются только по облигациям, приобретенным не позднее, чем за 30 дней до срока их выплаты, если иное не предусмотрено условиями выпуска облигаций. Доходы по облигациям должны выплачиваться в срок, а владельцы облигаций имеют право требовать выплаты процентов. Если эмитент не выплачивает в срок причитающиеся владельцам облигаций доходы, то он в судебном порядке может быть признан банкротом, а его имущество может быть распродано для погашения задолженности по процентам. Как и дивиденды по акциям, так и проценты по облигациям могут быть выплачены не только в денежной форме, но и готовой продукцией, товарами и т.п. Проценты по облигациям, не востребованные инвесторами по истечение срока исковой давности, увеличивают прибыль предприятия (Д 76  К 80).

         У эмитента в бухгалтерском учете операции с облигациями отражаются следующим образом:

1. Начислены проценты по облигациям:

Д 81, 88

К 70 – работникам органинизации-эмитента;

К 76 – другим физическим и юридическим лицам.

2. Удержаны налоги с доходов по облигациям:

Д 70, 76  К 68.

3. Произведены расчеты с владельцами облигаций;

Д 70, 76

К 50, 51 – денежными  средствами;

К 46, 48 – товарами, продукцией и т.п., прочими активами;

К 56, 75/1 – собственными акциями.

         Если инвестор – юридическое лицо, то получение процентов по облигациям и дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается одинаково, с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Учет процентов и дивидендов может вестись с начислением и без начисления дохода. Первый вариант предпочтительнее, так как отвечает принципу бухгалтерского учета – принципу начисления.

         Отражение процентов по облигациям  и дивидендов по акциям с начислением дохода:

1. Начислены причитающиеся к получению доходы: Д 76  К 80.
2. Получены доходы: Д 51  К 76.
3. Направлены на реинвестирование начисленные доходы:

Д 06, 58  К 76.

         Отражение процентов по облигациям  и дивидендам по акциям без начисления дохода:

1. Получены проценты и дивиденды: Д 51  К 80.
2. Направлены на реинвестирование причитающиеся доходы:

Д 06, 58  К 80.

         Денежные средства, выданные в  долг, могут выступать не только  в форме облигаций, их можно  передавать взаймы по договору, по векселю.

 

ПОНЯТИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВЕКСЕЛЯМИ

 

 

         Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство.  Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

         Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

         Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.

         Торговые векселя бывают двух  видов: простые и переводные.

         Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

         Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.

Вексель должен содержать  обязательные реквизиты:

• Наименование на русском  языке «вексель»;
• Предложение или обещание уплатить;
• Вексельную сумму прописью;
• Срок и место платежа;
• Наименование того, кому или по признаку кого платеж должен быть совершен;
• Дата и место составления векселя;
• Подпись векселедателя;
• Наименование плательщика (в переводном векселе).

В векселе может быть указан срок оплаты:

• На определенный день;
• В определенный срок от даты составления;
• По предъявлению;
• В определенный срок от даты предъявления.

         Если в векселе не установлен  срок платежа то он рассматривается  как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться  векселем по-разному:

• Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
• Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
• Учесть вексель в банке;
• Получить ссуду под залог векселя.

         Если вексель передается одним  держателем другому, то на обратной  стороне векселя делается передаточная  надпись, удостоверяющая переход  его от одного лица другом  – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичная гарантия  платежа по векселю может быть  подтверждена специальной надписью  – авалем. Аваль – вексельное  поручительство, согласно которому  авалист принимает на себя  ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть:

• Ордерный (указывается новый владелец);
• Бланковый (без указания нового владельца);
• Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

         Пример препоручительного индоссамента  – учет векселей в банке.  Векселедержатель передает по  индоссаменту банку право получить  по векселю платеж. Банк выплачивает  векселедержателю суммы по векселю до наступления срока платежа, кредитуя тем самым векселедержателя. За это банк получает процент (дисконт) за не истекшее до срока оплаты векселя время, поэтому учет векселей в банке еще называют дисконтом. Если банк не получит вовремя деньги от акцептанта (должник по векселю), то он может потребовать их возврата от векселедержателя.

         Если в установленные сроки  векселедержатель не может получить  по векселю причитающиеся суммы,  то он имеет право совершить  вексельный протест – официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Для этого неоплаченный вексель предъявляется в определенные сроки в нотариальную контору по месту нахождения плательщика по векселю.

         Коммерческий вексель – это удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями у поставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.

         Операции с коммерческими векселями  у покупателя. Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен на отгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Сумма задолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Д 08, 10 (15), 12, 41 – на стоимость материальных ценностей;

Д 20, 23, 25, 26, 44 – на стоимость  потребленных услуг (работ);