Учет нераспределенной прибыли, фондов и резервов

Министерство  транспорта Российской Федерации

Федеральное государственное  образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

Волжская государственная  академия водного транспорта

 

 

Кафедра учета, анализа и  аудита

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: Финансовый учет

На тему: Учет нераспределенной прибыли,

фондов и резервов

 

 

 

                          Выполнила: студентка 

                          Заочного отделения   4-го курса

                          Егорова Ю.М.

                          Шифр: Ф-07-1082

                          Проверила:

                          Крайнова В.В.

                         

Н.Новгород

2011г

Содержание:

Введение                                                                                                     …3

1). Нераспределенная прибыль                                                               …4

2). Учет нераспределенной прибыли                                                     …6

3). Формирование нераспределенной прибыли организации             …10

4). Учет расчетов с учредителями по выплате дивидендов             …  21

5). Учет расчетов по формированию резервного капитала              … 25

6). Учет не покрытых убытков                                                                ..27 

7). Формирование резервов предстоящих расходов                           … 29

Заключение                                                                                           … 36

Список литературы                                                                               …38 

 

Введение:

Одним из основных требований функционирования предприятий  в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача предприятия, как субъекта рынка, - хозяйственная  деятельность, направленная на получение  прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов  собственника имущества предприятия.  
Обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль. В экономической литературе приводится много убедительных доказательств важной роли прибыли как показателя, который выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности предприятия; выступает в качестве источника жизнедеятельности предприятия, основы самофинансирования деятельности предприятия; выполняет стимулирующие функции, проявляющиеся в процессе распределения и использования прибыли; основой расширенного воспроизводства.  
В бухгалтерском учете формирование и использование прибыли также занимает важное место.  
Цель работы раскрытие понятия нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), ее формирования и использования.

 

"Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.  
 
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".  
 
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.  
 
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.  
 

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования  средств. При этом в аналитическом  учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового  обеспечения производственного  развития организации и иных аналогичных  мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. 

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
корреспондирует со счетами:

 

по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  75 Расчеты с учредителями  79 Внутрихозяйственные расчеты  80 Уставный капитал  82 Резервный капитал  83 Добавочный капитал  84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)  99 Прибыли и убытки	73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям  75 Расчеты с учредителями  79 Внутрихозяйственные расчеты  80 Уставный капитал  82 Резервный капитал  83 Добавочный капитал  84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)  99 Прибыли и убытки

 

 

Учет нераспределенной прибыли 

Нераспределенная  прибыль (убыток) представляет собой  сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

 

 По окончании отчетного года заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота  дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается:

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ».

Сумма чистого убытка отчетного  года отражается проводкой:

Д-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99    «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и  учредителям, на возмещение убытков  предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды  организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82    «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности  выплачивают акционерам, учредителям  в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции  или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются  ежеквартально, раз в полгода  или раз в год по результатам  года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы  дивидендов отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75    «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим  лицам, облагаются налогом у источника  выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

Д-т 75    «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В  этом случае делают бухгалтерские записи:

начислены дивиденды -

Д-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержан налог с доходов  физических лиц -

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске  и может быть изменен только общим  собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75  «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и  неполученным дивидендам проценты и  пени не начисляются. Не полученные в  течение трех лет дивиденды учитываются  в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75   «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т 91    « Прочие доходы  и расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Формирование  нераспределенной прибыли организации

 

 

    Анализируются случаи, когда  организация обязана по состоянию  на 1 января отчетного года производить  корректировки балансовых показателей. Показан порядок списания суммы  чистой прибыли (убытка) и начисления налогов. 
  
    Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка – по дебету счета 99. Заключительными оборотами в конце декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка – по дебету счета 84. Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
    Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года. 
    В соответствии с правилами бухгалтерского учета в ряде случаев организация обязана по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей, которые приводят к необходимости корректировать также сальдо по счету 84, т.е. показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). К таким случаям относятся следующие: 
    1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки объектов основных средств (ОС) и нематериального актива (НМА), если: 
    сумма уценки ОС и НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы; 
    уценивается ОС и НМА, не дооценивавшийся ранее; 
    дооценивается ОС и НМА, который ранее уценивался, и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы (пп. 20, 21 ПБУ 14/2007). 
    2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА) при уточнении: 
    срока полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007); 
    способа начисления амортизации по НМА (п. 30 ПБУ 14/2007). 
    Отметим, что с 1 января 2009 г. к изменениям в оценочных значениях НМА применяется ПБУ 21/2008. 
    3. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики: 
    вызванных изменением законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом (п. 16 ПБУ 1/2008); 
    в иных случаях изменения учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008). 
    Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (пп. 14, 15 ПБУ 1/2008). 
    4. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенныхналоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 14, 15 ПБУ 18/02). 
 

Бухгалтерский учет распределения прибыли 

 
    В бухгалтерском учете направление  части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам года после утверждения годовой  бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 70 и 75. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. 
    Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 
    80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 
    82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 
    75 – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. 
    Как ранее было отмечено, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут учитываться раздельно. 
    Счет 84 корреспондирует со следующими счетами: 
    по дебету: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 70, 75, 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80, 82, 83 «Добавочный капитал», 84, 99; 
    по кредиту: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75, 79, 80, 82, 83, 84, 99.  
    Пример. ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Распределение чистой прибыли и выплата дохода (дивидендов) осуществляются трем участникам: работнику организации; российскому гражданину, не являющемуся работником организации, и юридическому лицу. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенная между участниками пропорциональна их долям в уставном капитале ООО, составляет 600 000 руб. Согласно решению общего собрания участников от 22 марта 2010 г. сумма дохода, причитающаяся первому участнику, составляет 120 000 руб., второму – 210 000 руб., третьему – 270 000 руб. Причитающийся участникам доход выплачивается в апреле 2010 г. (в срок, установленный уставом). Все участники являются налоговыми резидентами Российской Федерации. 
    Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение на общем собрании о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли общества распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (пп. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). 
    Из анализа ситуации следует, что задолженность перед участниками ООО по выплате дохода должна быть отражена в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли: 
    Дебет 84, Кредит 75-2.  
    Если получателем дохода является работник организации, то: 
    Дебет 84, Кредит 70. 
    Сумма налога, удержанная с доходов участников, отражается по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если участник является работником организации). 
    Дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При выплате дохода в виде дивидендов участникам – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, российская организация, в том числе применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), признается налоговым агентом. Организация определяет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 214 НК РФ; см. также письмо Минфина России от 16.05.05 г. № 03-03-02-04/1/121). 
    При выплате дохода в виде дивидендов удержание НДФЛ производится по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Допустим, что ООО не получало дивидендов от других юридических лиц. В этом случае на основании п. 2 ст. 275 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с дохода, выплачиваемого участнику – работнику организации, составит 10 800 руб. (120 000 руб./600 000 x 9% x 600 000 руб.). 
    Удержанная с дохода участника – физического лица, не являющегося работником организации, сумма НДФЛ составит 18 900 руб. (210 000/600 000 x 9% x 600 000). 
    При получении доходов (в том числе дивидендов) в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). 
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.06 г. № 03-05-01-04/1). 
    При выплате дохода в виде дивидендов участнику – юридическому лицу (независимо от применяемой участником системы налогообложения) организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, признается налоговым агентом по налогу с доходов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Удержание налога производится по налоговой ставке 9% (п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).  
    Исчисленная и удержанная сумма налога с дохода, выплачиваемого участнику – юридическому лицу, составит 24 300 руб. (270 000/600 000 x 9% x 600 000). 
    К балансовым счетам 75 и 68 открываются следующие субсчета: 
    75-2-1 «Расчеты с участником, не являющимся работником организации»; 
    75-2-2 «Расчеты с участником – юридическим лицом»; 
    68-1 «Расчеты по НДФЛ»; 
    68-2 «Расчеты по налогу с доходов». 
    Бухгалтерские записи представлены в табл. 1.