Учет нераспределенной прибыли, фондов и резервов

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Формирование  резервов предстоящих расходов

Счет 96 "Резервы предстоящих  расходов" предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в  затраты на производство и расходы  на продажу. В частности, на этом счете  могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование  и обеспечение) работникам организации; 
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 
на ремонт основных средств; 
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или  иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые  был ранее образован резерв, относятся  в дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" в корреспонденции, в  частности, со счетами: 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные  производства" - на стоимость ремонта  основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования  и использования сумм по тому или  иному резерву периодически (а  на конец года обязательно) проверяется  по данным смет, расчетов и т.п. и  при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать  интересы бюджета.

Статья 120 НК РФ активно применяется  налоговиками для того, чтобы штрафовать организации за якобы неправильное ведение бухгалтерского учета. А  правильным учетом многие налоговики полагают тот, при котором бухгалтер  слово в слово выполняет требования нормативных и инструктивных  документов. Но нормы этих документов часто противоречат друг другу, и  это позволяет всегда "справедливо" штрафовать организации. Перечень резервов, которые организации имеют право  создавать, указан в пункте 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

Резервы создаются в целях  равномерного включения расходов в  издержки производства и обращения  отчетного периода, до того, как они  фактически будут произведены. Фактическое  расходование соответствующих средств  в дальнейшем осуществляется уже  за счет образованных резервов.

Размер каждой из резервируемых  сумм должен быть обоснован соответствующим  расчетом.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Фактические расходы, для  которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" в корреспонденции  с разными счетами (70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам

Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия  на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую  сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:

Дебет 20 "Основное производство" (другие счета затрат) 
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

Если сотрудник идет в  отпуск, то бухгалтер составляет проводку:

Дебет 96 "Резервы  предстоящих расходов" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Отсюда необходимость  очень четкого подхода к определению  ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.

Резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет

Обычно эти выплаты  делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая  часть, а по истечении декабря  делается за счет созданного резерва  начисление выплаты сотрудникам  организации. В этом случае суть резерва  хорошо понятна: ежемесячно у организации  возникают расходы, связанные с  оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении  двенадцати месяцев, и в течение  года организация будет распоряжаться  этими средствами как своими. Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы "бронируется" и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.

Резерв на затраты  по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства

У организаций с сезонным характером производства есть ряд расходов по подготовительным работам, которые  возникают в те периоды, когда  фактически не осуществляется хозяйственная  деятельность. Для более равномерного включения этих расходов в себестоимость  продукции на них заранее создается  резерв, т.е. показываются расходы, которых  в данном месяце нет, эти расходы  создаются искусственно, как бы в  счет предстоящих расходов реальных, часть из которых должна падать на этот месяц, хотя фактически они возникнут  в другом месяце. А в данном месяце они образуют резерв. Но, поскольку  расходов на самом-то деле не было, постольку  в активе всегда будут ценности, которые наполняют резерв.

Резерв на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий

Этот резерв с чисто  бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.

Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс  значительно более длительный, чем  ремонт, ибо "ремонтировать" природу  труднее, чем чинить станки и машины.

Пока природоохранные  мероприятия не проводятся, бухгалтер  начисляет резерв. Точно также  показываются расходы, которых в действительности нет, - связи-расходы, и точно также, если такие работы проводятся, а резерва на них не хватает, то бухгалтер использует счет 97 "Расходы будущих периодов". И тут мы сталкиваемся с теми же проблемами, что и при формировании резерва на ремонт.

Резерв на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание

Уже когда только куплены  ценности и предполагается, что они  должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным  покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока  бесплатное обслуживание. И, следовательно, еще не продав ни одной единицы  товаров, продавец обещает и гарантирует  будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать  резерв на гарантийное обслуживание. Совершенно очевидно, что, делая в  этом случае запись:

Дебет счетов по учету  затрат 
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

И когда наступает "час  расплаты" и покупатели требуют  ремонтировать часы, автомобили, дачи и т.д., тогда приходится тратить  средства и, прежде всего деньги. И  смысл записей будет такой:

Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов" 
Кредит 51 "Расчетные счета" и др.

Расходами признаются суммы  отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может  превышать предельного размера, определяемого как доля фактических  расходов по гарантийному ремонту и  обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Организация ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По окончании года организация  должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов в объеме выручки  от реализации указанных товаров  за истекший год.

По товарам (работам), по которым  истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов  соответствующего периода.

Порядок формирования резерва  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регламентирован статьей 267 НК РФ, который предусматривает  обязательное выполнение следующих  условий:

• в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
• в учетной политике предприятия должен быть предусмотрен порядок определения предельного размера отчислений в резерв

Резерв на выплату  вознаграждения по итогам работы за год

Некоторые организации кроме  ежемесячной оплаты труда для  повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз  в году, то для равномерного распределения  данных расходов и создается соответствующий  резерв.

Резерв на предстоящие  затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката

Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому  договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату  во временное владение и пользование.

Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для  равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.

 

 

 

 

 

 

Заключение:

В заключение сделаем выводы по работе. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого  убытка предназначен счет 84 «Нераспределенной  прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое  содержание этого счета заключается  в аккумулировании невыплаченной  в форме дивидендов (доходов) или  нераспределенной прибыли, которая  остается у организации в обороте  в качестве внутреннего источника  финансирования долговременного характера. 
Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке, на счете 99 «Прибыли и убытки» списывается заключительными оборотами декабря в кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84. 
Распределение определенной части прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (например, общего собрания акционеров) акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов) отчисления в резервный фонд организации, покрытие убытков прошлых лет. 
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма отчислений в резервный капитал отражается по дебету счета корреспонденции с кредитом счета 82 «Резервный капитал». 
При выявлении в установленном порядке по итогам отчетного года убытка списание его с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами «Уставный капитал» - в случае доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашения убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. 
Для учета неиспользованной и капитализированной нераспределенной прибыли на счете 84 открываются соответствующие субсчета. При осуществлении вложений внеоборотные активы за счет собственных источников, при использовании на эти цел накопляемой амортизации, делается бухгалтерская проводка по уменьшений неиспользованной и увеличению капитализированной составляющей

 

Список литературы:

1. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. – 2008. - №10.
2. Захарьин В.Р. Отражение операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете малых предприятий // Консультант бухгалтера. – 2009. - №3.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие 2-ое изд. 2007.
4. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006.
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет Изд. 3-ое 2007.

Бухгалтерский(финансовый) учет, Учеб. пособие / В. И. Пипко , В.И.Бережной6Финансы  и статистика 2008.

6. Т.В.Федосова Финансовый учет-Комплекс лекций ТТИЮФУ 2007.