Управленческий учет

Система управленческого  учета характеризуется объемом  информации, поставленными перед  ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов  системы и их взаимодействием. Это далеко не полный перечень признаков, по которым можно характеризовать систему управленческого учета, но  остановимся на следующих признаках: широта охвата информацией; степень взаимосвязи финансового и управленческого учета; оперативность отражения затрат на производство; полнота включения затрат в себестоимость продукции.

По широте охвата информации различают полные системы и целевые системы, соответственно их называют «систематический учет» и «проблемный учет».

Систематический учет охватывает информацией все стороны деятельности предприятия. С этих позиций с наибольшими основаниями к систематическому учету можно отнести финансовый учет.

Проблемный  учет формирует информацию по отдельным направлениям деятельности и связан с необходимостью решения отдельных проблем.

По степени взаимосвязи  между управленческим и финансовым учетом можно выделить два вида систем: монистическую и автономную.

В узком смысле под  управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

  В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (ЦО).

Объектами управленческого учета  являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Различные сочетания  экономических, юридических, организационных  и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В практике управленческого  учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

• некоторые элементы метода бухгалтерского учета (финансового учета) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
• приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
• математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Цели управленческого учета:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

 

1.2. Затраты – основной объект управленческого учета

 

Главным объектом управленческого учета являются производственные ресурсы предприятия. Вместе с тем, еще из курса экономической теории известно, что производственные ресурсы являются капиталом в том случае, если они находятся в движении, т.е. находятся в процессе превращения из одной физической формы в другую. Это характерно для оборотного капитала, который проходит следующие стадии превращения:

• заготовление;
• производство;
• готовая продукция;
• отгрузка и реализация;
• денежные средства.

Этим стадиям соответствуют различные виды деятельности предприятия, хотя следует сразу оговориться, что деление на виды деятельности достаточно условно. Обычно выделяют следующие виды деятельности:

• снабженческо - заготовительная;
• производственная;
• финансово - сбытовая;
• организационная.

Наряду с этими видами деятельности в отдельных литературных источниках выделяются деятельность по капитальным вложениям и финансовым вложениям, объединяемые общим понятием инвестиционная деятельность.

Для всех названных видов деятельности общим является движение ресурсов предприятия и, соответственно, необходимость управлять этими ресурсами. Кроме того, каждый вид деятельности предприятия связан с определенными издержками, образующими в своей совокупности затраты предприятия. Строго говоря, понятия «издержки», «затраты» и «себестоимость» в экономической теории различаются, но эти понятия, в основном, будут использоваться как равнозначные.

Исходя из ранее изложенного  можно выделить единый объект управленческой деятельности во всех видах деятельности предприятия - затраты. Вместе с тем, предприятие как экономический организм производит затраты с целью получения главного результата деятельности предприятия - дохода. Таким образом, основной принцип деятельности предприятия «затраты - доход», при этом затраты выступают средством получения дохода и обе составляющих деятельности предприятия являются основными объектами управленческого учета.

Независимо от того, в каких областях деятельности осуществляется управление, можно выделить основные функции  управления, которые присущи управлению любыми объектами:

• принятие решения;
• организация исполнения;
• учет и контроль;
• анализ.

Нами названы только четыре функции управления, но в  различных источниках их количество сильно варьирует, но это не является принципиальным.

Если финансовый учет строго соответствует функции управления «учет и контроль», то управленческий учет пронизывает все функции  управления, что дает основание некоторым  авторам трактовать управленческий учет как метод управления. Не будем  оспаривать или доказывать это положение, тем более, что нами уже дано определение управленческого учета, но попытаемся определиться с необходимой информацией для осуществления названных функций управления затратами и доходами во всех видах деятельности предприятия.

В снабженческо - заготовительной деятельности находят отражение следующие виды деятельности: приобретение (заготовление) ресурсов; доставка приобретенных ресурсов на предприятие; их хранение, сортировка и подработка; передача ресурсов в производство. Соответственно в этой деятельности производятся затраты по приобретению, транспортировке, погрузке и разгрузке, сортировке, оценке качества, хранению, обеспечению ресурсами рабочих мест и т.д. Все эти процессы можно охватить сметным нормированием, т.е. осуществлять функции управленческого учета.

В производственной деятельности потребляются ресурсы предприятия и в результате такого потребления получается готовая продукция, подлежащая реализации. Здесь в явном виде присутствуют оба объекта управленческого учета: затраты и результат. Кроме того, получение дохода на последующей стадии деятельности в большей мере предопределяется именно на стадии производства. Поэтому производственная деятельность является центральным звеном управленческого учета. Значительное место в управленческом учете на стадии производства занимает нормирование издержек, а также способы отражения фактических и нормативных затрат. Сам производственный учет, являющийся составной частью управленческого учета, представляет собой единый процесс учета затрат и калькулирования себестоимости.

В финансово - сбытовой деятельности определяется доход предприятия от всей его деятельности. Вместе с тем, эта деятельность также связана с потреблением ресурсов: хранение готовой продукции, реклама, маркетинговые исследования, транспортировка к покупателю и т.д. Таким образом и в этой деятельности присутствуют оба объекта управленческого учета: затраты и доход. Следует заметить, что в этой деятельности предприятие несет достаточно ощутимые затраты на уплату налогов, базой для которых являются объемы реализации и прибыль предприятия.

Особое место в деятельности предприятия занимает организационная деятельность, в процессе которой требуется достаточно разнообразная информация о том, где и как формируются затраты, какой вклад вносят отдельные подразделения в получение дохода, как оценить деятельность отдельных подразделений и т.д. Сама эта деятельность требует затрат, которые подвергаются сметному нормированию, т.е. опять имеет место осуществление функций управленческого учета. Сама организационная деятельность предприятия во многом определяет содержание управленческого учета, так как ставит перед ним информационные задачи, связанные с функционированием, так называемого, внутреннего хозрасчета.

Инвестиционная  деятельность во многом определяет перспективы деятельности предприятия, но определение объектов управленческого учета в этом виде деятельности вам предстоит сделать самостоятельно.

Таким образом, что весь управленческий учет направлен на информационное обеспечение управления главными объектами - затратами и доходами. При этом составными частями управленческого учета выступают виды деятельности предприятия, определяемые оборотом ресурсов предприятия в сферах снабжения, производства и реализации.

 

1.3. Классификация затрат по видам хозяйственной

деятельности

 

В соответствии с составными частями управленческого учета  затраты предприятия классификацируются следующим образом:

А) Снабженческо-заготовительная  деятельность

Первой стадией процесса производства является процесс снабженческо-заготовительной деятельности, затраты которого классифицируются по следующим признакам:

 По компонентам  затрат.

 По степени воздействия  на затраты.

 По отношению к  объему поставок.

 По видам работ.

 По местам возникновения  затрат.

По компонентам затраты можно подразделить на:

• затраты по поддержанию запасов;
• затраты, связанные с размером партий;
• затраты, связанные с дефицитом запасов;
• затраты на управление запасами.

 

Затраты по поддержанию  запасов связаны с владением запасами и включают в себя:

 Коммерческие затраты: проценты, страхование, налог на имущество в части налога на запасы.

 Затраты на хранение: содержание складов, операции  по перемещению запасов.

 Затраты, связанные  с потерями вследствие: устаревания,  порчи, замены одного вида материалов  другим, замедления темпов потребления данного материала.

 Возможности получения  прибыли путем вложения средств  не в запасы, а в следующие  альтернативные направления: увеличение  производственной мощности; снижение  стоимости продукции; капиталовложения  в другие предприятия; выплата дивидендов.

Затраты, связанные  с размером партий, определяются не количеством выпускаемой продукции, а количеством заказанных партий материалов и оборудования.

 Эти затраты состоят  из затрат на:

1. Выдачу и закрытие заказов.

2. Ведение соответствующих переговоров.

3. Подготовка производства:

а) наладка оборудования;

б) испытание первого  образца изделия;

в) брак при наладке  оборудования;

г) потери времени на период освоения операций.

4. Потеря мощности при изменении видов работ.
5. Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств.
6. Риск исчерпания запасов.