Управленческий учет

                                                                                                             Схема 2

 

 

 

 

 

Заканчивая  изложение классификации затрат на производство остановимся на следующем  положении, которое представляется важным для понимания проблемы группировок, используемых в управленческом учете. Учет строится для решения следующих задач:

• для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли - она решается в системе счетов бухгалтерского учета и в системе калькулирования;
• для принятия управленческих решений - система финансового учета оказывается недостаточной и требует организации дополнительного информационного обеспечения;
• для осуществления процесса контроля и регулирования - как и для принятия управленческих решений требуется дополнительное информационное обеспечение.

Для информационного  обеспечения решения второй задачи (принятие решений) появляется необходимость  в группировке затрат по их поведению (постоянные, условно-постоянные, переменные, условно-переменные), принимаемые и  не принимаемые в расчет затраты будущих периодов, другие виды группировок.

Решение третьей задачи (контроль и регулирование) требует  группировать затраты по центрам  ответственности, по местам возникновения, на регулируемые и нерегулируемые, нормативные (сметные) и отклонения от них.

В) Затраты сферы финансово-сбытовой деятельности

Финансово-сбытовая деятельность сопровождается следующими затратами:

• затраты, связанные со сбытом продукции;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации;
• затраты по маркетинговым исследованиям;
• оплата маркетинговых услуг сторонних фирм;
• рекламные расходы;
• представительские расходы;
• другие расходы финансово-сбытовой деятельности.

Затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя затраты по затариванию и упаковке продукции, содержание складов готовой продукции, транспортные расходы по отправке продукции покупателям.

Комиссионные  сборы (отчисления) уплачиваются оптово-сбытовым организациям и другим посредникам, которые позволяют расширить рынки сбыта, ускорить процесс реализации и т.д.

Затраты на сбор и распространение текущей  маркетинговой информации включают услуги сторонних организаций по сбору внешней информации, содержание различных лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах, другие затраты по получению различной информации о рынках, конкурентах и т.д., включая содержание специальных отделов. Следует отметить, что данные расходы тяжело контролировать внешним контролирующим организациям и, например, налоговая инспекция такие затраты постоянно пытается исключить из себестоимости продукции, но эти расходы объективно существуют и они необходимы в рыночных условиях.

Затраты на маркетинговые исследования в рыночных условиях являются неотъемлемой частью деятельности предприятия. Их состав вы способны охарактеризовать самостоятельно исходя из знаний о маркетинге, полученных при изучении других экономических дисциплин, что вы и сделаете на семинаре.

Расходы по рекламе - затраты на рекламную деятельность, подразумевающую все виды деятельности по распространению информации о предприятии и его продукции, в том числе и такие, как лотореи среди покупателей, льготные талоны при неоднократных покупках и т.д.

Представительские расходы состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание, транспортное обеспечение и т.д.

Другие  расходы включают затраты на содержание финансово-сбытового отдела, торговых представительств, сертификация продукции, износ таких нематериальных активов как торговые знаки, торговые марки, другие расходы.

Классификация рассматриваемых  расходов производится по тем же признакам, что и затраты по производственной деятельности. Одной из особенностей группировки затрат, возникающих  в финансово-сбытовой деятельности, является необходимость их разделения на релевантные и иррелевантные.

Под релевантными издержками понимаются будущие издержки предприятия, которые изменяются в зависимости  от выбранного варианта решения. Другими  словами, если величина определенного вида расходов не зависит от варианта принятия решения, то такие расходы, вернее информация о них, не являются существенными для принятия решения и относятся к иррелевантным.

Г) Затраты, связанные  с организационной деятельностью

Затраты, связанные с организационной деятельностью предприятия, представляют собой затраты на управление предприятием.

По местам возникновения эти затраты можно разделить на общепроизводственные и общехозяйственные. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по производственному управлению, по подготовке и организации производства, по содержанию аппарата управления производственными подразделениями, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров,  и др.

В состав общехозяйственных  расходов входят административно-управлен-ческие затраты, затраты по техническому управлению, по управлению снабженческо-заготовительной и финансово-сбытовой деятельностью, оплата услуг внешних организаций, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, в т.ч. и амортизация, расходы по набору, отбору, обучению, переподготовке, повышению квалификации руководителей, обязательные сборы, платежи, отчисления в соответствии с действующим законодательством.

Такая группировка решает только часть задач управленческого  учета, но для оценки эффективности  организационных расходов целесообразно  производить следующую их группировку:

• организационные расходы, связанные с выполнением целевых функций;
• расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия;
• расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.
• В связи с тем, что основными задачами предприятия являются:
• увеличение объема производства и реализации продукции;
• улучшение качества продукции;
• рост прибыли и повышение рентабельности производства;
• улучшение социального положения работников предприятия,

то представляется целесообразным и расходы организационной деятельности группировать по этим направлениям деятельности. Внутри отдельных направлений расходы группируются по статьям расходов, развернутая номенклатура которых дана в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В основу указанной номенклатуры статей накладных (общецеховых и общезаводских) расходов положены виды управленческой деятельности или функции управления.

Исходя из сказанного о признаках постатейной классификации накладных расходов можно рекомендовать и сегодня применять указанные статьи расходов, группируя расходы по видам управленческой деятельности или функциям управления:

• административно-управленческие расходы;
• расходы по техническому управлению;
• расходы по управлению производством;
• расходы по материально-техническому обеспечению;
• расходы по маркетингу и сбыту продукции;
• обязательные налоги, сборы и отчисления;
• проценты за пользование банковскими ссудами;
• прочие расходы.

В заключение отметим следующее: расходы по организационной деятельности по отношению к объектам учета и калькулирования, т.е. по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции, являются косвенными. По отношению к объему производства эти расходы относятся к постоянным, некоторая часть из них - условно-постоянным.

Таким образом:

вся производственно-хозяйственная  деятельность предприятия может  быть с известной долей условности подразделена на: снабженческо-заготовительную, собственно производственную, финансово-сбытовую, организационную и инвестиционную;

в каждом виде деятельности управленческий учет решает свои, присущие данному виду деятельности, задачи, но общим для всех видов  деятельности предприятия с позиций  управленческого учета является управление затратами;

центральным звеном управленческого учета является производственный учет, который является частью управленческого учета, но не исчерпывает его;

управленческий  учет при решении стоящих перед  ним задач использует множественные  группировки информации о затратах и их результатах, каждая из которых преследует достижение определенных целей.

 

1.3. Калькулирование полной себестоимости продукции

 

Для отечественного учета  является традиционным калькулирование  полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.

Прямые материальные затраты – это затраты основных материалов.

Фактическая себестоимость  материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В системе управленческого учета (в части производственного учета) перед бухгалтером ставится задача такой организации учета расходования материалов, чтобы это позволяло оперативно выявлять перерасход, устранять недостатки, искать пути экономии затрат.

Второй элемент прямых расходов – заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

Выработка каждого рабочего определяется по формуле:

В=О_нс+П-О_кс

где    О_нс – остаток деталей или заготовок на начало смены;

П – передано за смену на рабочее место;

О_кс – остаток необработанных, несобранных деталей на конец смены.

После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Одновременно по установленным  нормативам производятся расчеты единого  социального налога.

Заработную плату рабочих повременщиков  определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

Косвенные расходы – общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы тоже необходимо признать косвенными, т.к. они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции  и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.

Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру и функциям это затраты связанные непосредственно с производством. Эти затраты носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы), не могут быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Эти расходы во многом зависят от объемов производства.