Внешний и внутренний контроль

Средства контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующего:

1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

11. Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого  контроля в целом, для раскрытия  механизмов функционирования данной системы  необходимо изучить особенности  ее составных элементов, а для  этого необходимо ее классифицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который  зависит от особенностей организационной  и правовой структуры субъекта; видов  и масштабов финансово-хозяйственной  деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем  сфер деятельности субъекта; отношения  руководства организации и ведению  контроля.

Также различают внутренний контроль в зависимости от применяемых  методов и приемов контроля (общие  методы контроля – индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы – замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая  проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы – методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля – внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща  крупным и некоторым средним  организациям, для которых характерны:

1. усложненная оргструктура;
2. многочисленность филиалов, дочерних компаний;
3. разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
4. стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут  выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К  институтам внутреннего аудита относят  и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентирована действующим  законодательством.

В зависимости от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных, которые  используются при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольных  мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего  контроля он может осуществляться с  помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация  отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором  без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации  в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с  помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с  большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации  – значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных  операций.

По данному признаку разделяют:

1. контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляющих контроль;
2. участников, в обязанности которых входят функции контроля, – это различные специалисты предприятия.

Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные  признаки, необходимые для правильного  понимания системы внутреннего  контроля.

12. Цели и организация внутреннего контроля

Цель внутреннего контроля –  обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных  обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна  и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего  контроля – порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных  обязанностей управленческого персонала  и некоторые другие. При организации  и осуществлении внутреннего  контроля используются как денежные, так и неденежные измерители.

Успешно применяются натуральные  показатели: штуки, метры, тонны, литры  – в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения  рабочего времени применяются такие  показатели, как часы, машино-часы. При  осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные  мероприятия проводятся по мере надобности.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность  контрольных процедур. Главный принцип  организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам  обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей  частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  проведения аудита.

При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской  проверки. Все документы внутреннего  контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван  организовывать его структуру, а  также поддерживать ее в таком  состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала  целям предприятия. Если предприятие  имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует  одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в  розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в  соответствии с установленными правилами.

Внутренний аудит решает следующие  задачи:

1. контроль над состоянием активов и недопущение убытков;
2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего  аудита осуществляется не только детальный  контроль над политикой и качеством  менеджмента.

 

Внутренний аудитор выполняет  следующие функции:

1. проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;
2. оценка экономичности и эффективности операций компании;
3. проверка уровня достижений программных целей;
4. подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих  обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Бюджетный Кодекс Российской  федерации. Полный сборник кодексов  РФ. - М.: «Информэкспо», Воронеж, 2002.

2. Налоговый Кодекс Российской  федерации. Ч.1. Полный сборник  кодексов РФ. - М.: «Информэкспо», Воронеж, 2001.

3. Сборник законов Российской федерации.

4. Справочная система «Консультант  Плюс».

5. Н.И. Химичева «Финансовое право» - М.: Юристъ, 2000 год.

6. А.В. Брызгалин «Налоги и финансовое право» - Москва 1997 год.

7. И.Г. Русакова «Налоги и налогообложение»: финансы «Юнити» 1998 год.

8. Сорокин « О расчёте налога  на имущество»: Бухгалтерское приложение  к «Экономика и жизнь»; 1998 год № 11.

9. Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение»: Инфра - М., 1998 год.

10. .”Деньги и кредит”, №6/1996, А.Ю.Симановский,  статья “Государственный долг: бремя  цивилизации”

11. .“Рынок ценных бумаг”, №12/1995, Алексей  Грабаров, статья “Новые инструменты  на рынке государственного долга”

12. .”Финансы”, №7/1995, Г.П.Рыбалко, статья  “О внешних заимствованиях России”

13. Страховое дело. Учебник под редакцией  профессора Рейтмана Л. И. М., 2002 г.

14. Страховой портфель. Рубина Ю.  Б., Солдаткин В. И. - М.: “СОМИНТЕК”, 1994 г.