Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности в аудите регламентируется ФПСАД  № 4  «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор оценивает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности и взаимосвязям между ними.

Согласно ПСАД №4 «Существенность  в аудите» существенность выявленных искажений качественного характера оценивалась по профессиональному суждению аудитора.

Уровень существенности количественных ошибок оценивался согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - согласно которому, принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% .

Таким образом, планируемый  уровень существенности искажений  количественного характера - 5 % (в целом по отчетности).

Согласно ФСАД №4 «Существенность  в аудите» между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, а также он определяется, исходя из уровня системы внутреннего контроля на предприятии (чем выше уровень системы внутреннего контроля, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот), следовательно, аудиторский риск составил 1%(уровень существенности - 5 %, уровень системы внутреннего контроля - высокий).

При составлении общего плана аудита объем аудита рассчитывался  исходя из того, что рабочий день аудитора - 8 часов, аудит проводился с 17.01.2011 по 21.01.2011 г. одним аудитором.

 Объем аудита (количество человеко-часов) рассчитан по формуле:

,                                            (1)

где - объем аудита;

- продолжительность рабочего  дня аудитора;

- количество аудиторов;

- количество рабочих дней  аудиторов.

.

Содержание общего плана  и программы аудита приведены  в Приложение В и Приложение Г.

2.4 Методика  проведения проверки. Выявленные  ошибки

 и рекомендации по их устранению

При изучении Устава предприятия  и учредительного договора было установлено, что ЗАО «КомпанияМотор Сервис Центр» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Местом нахождения офиса  предприятия является город Чита, ул. Шилова, дом 81 квартира 41. Почтовый адрес Общества: 672038, Российская Федерация, г. Чита, а/я 351.

Телефон/факс: (3022) 31-61-17, 31-61-18, 31-58-89

Место его государственной  регистрации и нахождения его  исполнительных органов: 674460, Российская Федерация, АБАО, Агинский район, п. Агинское, ул. Базара – Ринчино, 84. Форма собственности: частная.

Уставный капитал общества составляет 40 000 рублей и состоит  из 4000 обыкновенных именных бездокументных акций номинальной стоимостью одной акции 10 рублей.

Высшим органом управления эмитента является Общее собрание акционеров (проводится ежегодно). Общее руководство деятельностью Общества за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции собрания акционеров, осуществляет Наблюдательный Совет.

Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляется Генеральным директором и Правлением Общества.

Бухгалтерия состоит из 7 человек (главный бухгалтер,1 человек зав.складом МТБ, 1 старший бухгалтер, 3 бухгалтера, 1 кассир). Учет ведется в «1С Бухгалтерия 7.7».

Бухгалтерия предприятия  обеспечена действующими нормативными документами в полном объеме – на предприятии используется система «Консультант Плюс», обновление производится каждую неделю.

При изучении учетной  политики ЗАО «Компания Мотор Сервис Центр» на 2009 год установлено, что данный документ полностью соответствует нормам действующего законодательства (выписка из учетной политики  представлена в Приложении  Д).

При проверке списка поставщиков и подрядчиков было установлено, что  со всеми поставщиками заключены и имеются договора, в которых определен порядок расчетов (Приложение  Е).

В основном в ЗАО «Компания  Мотор Сервис Центр» оплата производится в безналичной форме с оплатой через банк платежными поручениями (Приложение Ж).  В исключительных случаях расчеты производятся с помощью наличных денежных средств, но данные расчеты производятся довольно редко.

При проверке наличия  и правильности оформления первичных  документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками были обнаружены ряд нарушений, по данному этапу проверки составлен  РДА № 4, №5 (Приложение Х).

 

Инвентаризация расчетов проводится раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятии не ведется учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации.

По данным инвентаризации расчетов с поставщиками неистребованная  кредиторская задолженность отсутствует, что в первую очередь говорит, о действенном постоянном контроле за  данными платежами.

Вся первичная документация отражается в учете организации. Данные первичных документов совпадают с данными регистров учета (Приложение И). По данному отрезку аудита составлен РДА №6 (Приложение Х).

Все поступившие товары приходуются полностью. По данному  этапу аудита составлен РДА № 7 (Приложение Х).

При проверке правильности отражения НДС было выяснено, что все   счета-фактуры   на приобретенные товары регистрируют не только в  книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале учета полученных счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от поставщиков. При проверке было проведено выборочное сопоставление полученных счетов-фактур данным журнала учета полученных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур. Все счет-фактуры имеются.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Так, по счет фактуре № 246 от 10.03.2009 проверим правильность исчисления НДС: ставка налога – 18%, таким образом, (18/118)*1712800 = 261274,45 рублей. (Приложение И)

Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным  моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

Так, по счет фактуре № 246 от 10.03.2009 проверим правильность исчисления НДС: (18/118)*1712800 = 261274,45 рублей.

Все расчеты с поставщиками учитываются на счете 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет активно-пассивный.  На счете учитываются расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, за потребленные услуги, работы. К счету открыты субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками нефтепродуктов», 60.2 «Расчеты с прочими поставщиками», 60.3 «Расчеты с поставщиками за продукцию», 60.4 «Расчеты с подрядчиками», 60.5 «Расчеты за выполненные работы (услуги)».

При проверки правильности организации синтетического и аналитического учета выявлена их  тождественность. Так, согласно приложению С по счету 60 обороты с кредитов счетов за период составили: 3269701879,3=3160018356,46+42211095,38+16084736,02+18154552,67+

+33233138,77. Что свидетельствует о правильности ведения аналитического учета.

После документальной проверки хозяйственных операций важным моментом является проверка корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками (Приложение Н). По данному этапу проверки составлен РДА № 8 (Приложение Х) нарушения не выявлено. Все проводки соответствуют законодательству.

В ходе проверки было выявлено, что сальдо расчетов отражается в  балансе развернуто, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение  в бухгалтерском балансе (ф. № 1) (Приложение П) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (Приложение Р).  Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.  Дебиторская   задолженность   поставщиков  учитывается  в    составе прочих дебиторов (строка 246).

В пассиве баланса  в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы (услуги).  Так, по балансу  ЗАО «Компания Мотор Сервис Центр» задолженность поставщикам на 31.12.209 г. составляет 84192 тыс.руб. (остатки по счетам 60) (строка 621), что соответствует данным карточке счета (Приложение С).

Выявленные недостатки  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками  оформлены рабочим  документом аудитора №9 (Приложение Т)

В ходе аудита использовались следующие аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, пересчет, прослеживание

2.5 Аудиторское  заключение по результатам проверки

Аудиторское заключение составляется в соответствии с ФСАД 1/2010 или ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010

Согласно ФСАД 1/2010 и ФСАД 2/2010 в аудиторском заключении может быть выражено:

1) немодифицированное  аудиторское мнение.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в  случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

2) модифицированное  аудиторское мнение:

- модифицированное  с оговоркой;

- с выражением  отрицательного мнения;

- с отказом от выражения мнения.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в  аудиторском заключении, если:

а) на основании  полученных аудиторских доказательств  установлено, что бухгалтерская  отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может  получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

 Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

 Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.  Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Согласно ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в  аудиторском заключении» аудиторская организация и индивидуальный могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к: