Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных  отчислений остается неизменной в течение  всего периода эксплуатации. Такой  метод можно порекомендовать  использовать при стабильном выпуске  продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.

Напомним, что с выходом  постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы" указанная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, и срок полезного использования амортизируемого  основного имущества, а равно  и норму амортизации по нему предприятия  могут установить одинаковыми как  для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

 

 

1. 5 Амортизация в целях бухгалтерского учета

 

1. 5. 1 Амортизация основных средств

 

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания пропорционально  объему продукции. Предприятия  самостоятельно могут выбрать  способ начисления амортизации.  Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

 

Линейный способ

При использовании линейного  способа годовая сумма амортизации  объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

 

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

     Агод = С  x (t/T),

 

где Агод - годовая сумма  амортизации; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; t - число лет, остающихся до конца срока службы объекта; T - сумма чисел лет срока службы объекта .

При использовании этого  способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость  объекта.

Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать  только тот объем продукции, который  получен с использованием данного  конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

 

     А = n x (С/N),

 

где А - амортизация за отчетный период; С - первоначальная стоимость  объект основных средств; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

 

Такой способ привлекателен  для бухгалтерского учета тем, что  при реальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы  продукции) позволяет законным путем  не начислять амортизацию.

 

1. 5. 2 Амортизация нематериальных активов

 

В целях бухгалтерского учета предприятия и организации  могут начислять амортизацию  нематериальных активов следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Это предусмотрено пунктом 15 ПБУ 14/2000. ПБУ 14/2000 не предусматривает возможности начислять амортизацию пропорционально объему оказанных услуг.

Значит организации, использующие нематериальные активы непосредственно  для оказания услуг, не могут списывать  стоимость подобных нематериальных активов пропорционально объему услуг, должны выбрать либо линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего срока их полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусматривает  единственную возможность приостановления  начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного  использования нематериальных активов - при консервации организации.

ПБУ 14/2000 содержит определенные ограничения в отношении способа амортизации организационных расходов и деловой репутации организации (напомним, что налоговый кодекс не относит названные активы к активам интеллектуальной собственности). Так, в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости. А в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете.

Рассмотрим начисления амортизации по каждому способу  подробнее.

 

Линейный способ

Если используется этот способ, то годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

 

     Агод = С  x п,

 

где Агод - годовая сумма  амортизационных отчислений. С - первоначальная стоимость нематериального актива, п - норма амортизации в процентах.

Размер процентов определяется так: 100 процентов делится на число  лет срока полезного использования. Этот способ лучше применять организациям в отношении тех объектов, доход от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования, ведь бухгалтерия должна ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме.

 

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало соответствующего года. Годовая сумма амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка определяется так: остаточная стоимость нематериального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

 

ПБУ 14/2000 не дает никаких  рекомендаций, как списывать эту  сумму, возможно, что разницу между  накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

Аналогичный способ начисления амортизации применяется и при  амортизации основных средств. Однако для этого случая в пункте 19 ПБУ 6/01 предусматривается коэффициент ускорения (установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации). Благодаря этому коэффициенту остаточная стоимость к концу срока службы основного средства значительно уменьшается. Хотя при рассмотрении этого способа начисления амортизации основных средств выше мы убедились, что накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости. Этот способ ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных активов балансе организации, что ограничивает использование этого способа для амортизации нематериальных активов.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему отгруженной продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо, как и по аналогичному способу начисления амортизации по основным средствам, учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта нематериальных активов. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

 

А = n x (С/N),

 

где А - амортизация за отчетный период; С - первоначальная стоимость  объекта нематериальных активов; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного  объекта нематериальных активов; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Данный способ лучше  применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно  используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).

 

 

2 Экономическая  оценка производственно-хозяйственой деятельности предприятия

 

2.1 Оценка состояния  и качественных сдвигов в имущественном  положении предприятия

 

 

По исходным данным в  таблице №1 (колонка 2,4) был произведен расчет изменений имущественного положения  предприятия за отчетный год. Результаты расчета занесены в таблицу №1.

 

Таблица 1 – Изменение  имущественного положения предприятия  за отчетный год

 

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Всего имущества	2420940	100	2535880	100	+114940	4,7
В том числе:
- основные средства и прочие  внеоборотные активы	1660280	68,6	1681800	66,3	+21520	1,3
- оборотные (мобильные) активы	760660	31,4	854080	33,7	+93420	12,3
В том числе:
- запасы	371860	15,4	416480	16,4	+44620	12
- дебиторская задолженность	304400	12,5	341000	13,4	+36600	12
- денежные средства и другие  оборотные активы	84400	3,5	96600	3,9	+12200	14,4

 

Важнейшей частью хозяйственных  средств предприятия являются его  активы, определяющие его производственные мощности. К ним относятся основные средства и запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве и готовая продукция). По данным таблицы 1 проводим анализ изменений имущественного положения предприятия. В течении года произошло увеличение основных средств на 21520 тыс. руб., однако их доля во всем имуществе предприятия снизилась на 2,3%. Также произошло увеличение запасов на 44620 тыс. руб. и денежных средств на 12200 тыс. руб. Отрицательно влияет увеличение дебиторской задолженности на 36600 тыс. руб. Несмотря на увеличение всех показателей в структуре имущества предприятия существенных изменений не произошло. 

 

Далее проведем анализ изменений  производственного потенциала предприятия  за отчетный год.

Исходные данные:

- стоимость выводимых  из эксплуатации основных фондов  в течении года (вар. 17) – С_выв = 26800 тыс.руб.

- износ основных средств  на начало года - А_нг = 325996 тыс. руб.

- норма амортизации  – Н_а = 5,1 %

- полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных  средств предприятия:

на начало предыдущего  года – С_пн¹ = 1328970 тыс.руб.

на начало отчетного  года – С_пн = 1377596 тыс.руб.

на конец отчетного  года – С_пк = 1459965 тыс.руб

 

Таблица 2 – Изменение  производственного потенциала предприятия  за

 отчетный год

 

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Основные средства (остаточная стоимость)	1051600	74	1115386,8	73	+63786,8	6
Запасы	371860	26	416480	27	+44620	12
Производственный потенциал	1423460	100	1531866,8	100	+108406,8	1
В % к имуществу		58,8		60,4		1,6