Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Факультет Учетно-статистический

Кафедра Бухгалтерского учета  и анализа хозяйственной деятельности

Выпускная квалификационная работа на тему:

Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый  аспекты

(на примере ООО "Орбита-4")

Воронеж 2010

 

ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА

1. Тема работы: Учет амортизации  основных средств в организации  и методы ее начисления: бухгалтерский  и налоговый аспекты (на примере  ООО "Орбита-4")

2. Срок сдачи студентом  законченной работы 18.01.2010 г.

3. Календарный план

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации  основных средств

1.1. Понятие амортизации  основных средств, объекты начисления

1.2. Классификация и оценка  основных средств

1.3. Определение сроков  полезного использования для  целей начисления амортизации

1.4. Организационно-экономическая  характеристика исследуемого предприятия  ООО "Орбита-4"

Глава 2. Методы начисления амортизации  для целей бухгалтерского и налогового учета

2.1. Порядок начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

2.2. Начисление амортизации  для целей налогового учета

2.3. Особенности начисления  амортизации основных средств  переданных в аренду и лизинг

Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств

3.1. Учет амортизации основных  средств

3.2. Аудит амортизации  основных средств

3.3. Основные направления  совершенствования бухгалтерского  учета и аудита основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Студент: (подпись)

Руководитель: (подпись) 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие амортизации  основных средств, объекты начисления

1.2 Классификация и оценка  основных средств

1.3 Определение срока полезного  использования для целей начисления  амортизации

1.4 Организационно-экономическая  характеристика исследуемого предприятия  ООО "Орбита-4"

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Порядок начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

2.2 Начисление амортизации  для целей налогового учета

2.3 Особенности начисления  амортизации по основным средствам,  переданным в аренду и лизинг

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Учет амортизации основных  средств

3.2 Аудит амортизации основных  средств

3.3 Автоматизированный учет  амортизации основных средств

3.4 Основные направления  совершенствования бухгалтерского  учета и аудита основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Тема выпускной квалифицированной  работы "Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый  аспекты".

Актуальность. Актуальность данной темы состоит в том, что  основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они  в своей совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия  имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной  учетной политики начисления амортизации  во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация – это процесс  перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [26, с.37].

Амортизация основных средств  является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и  финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют  имущественное и финансовое положение  компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной  амортизации). В составе основных средств учитывают земельные  участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени  не изменяются, то амортизацию по ним  не начисляют.

Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а  налоговый учет амортизации регламентирован  статьями Налогового кодекса 256,257,258,259 главы 25.

Целью данной работы является – исследование теоретических и  практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации  в соответствии с нормативным  регулированием.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

- организация бухгалтерского  и налогового учета амортизации  основных средств;

- исследование методов  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете;

- обоснованное начисление  амортизации и определение сроков  полезного использования;

- правильное документальное  оформление начисления амортизации;

- своевременное отражение  в учете операций, связанных с  начислением амортизации;

- достоверное определение  финансовых результатов от реализации  и прочего выбытия основных  средств, с учетом списания  ранее начисленной суммы амортизации;

- разработка предложений  по совершенствованию учета амортизации

основных средств.

Эти задачи разрешимы с  помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств и расчетов по их амортизации.

Объект исследования –  общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" – фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом  Российской федерации, имеющая самостоятельный  баланс и занимающаяся торговой деятельностью  в соответствии с уставом с 2001 года.

Предмет исследования –  урегулированная нормами права  деятельность ООО "Орбита-4" в области  ведения бухгалтерского и налогового учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место может занять аудит. Его  главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором [27, с.3].

Задачей аудитора на данном этапе является составление обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации о своевременном и  правильном начислении амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной  амортизации основных средств.

Информационная база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованной во время работы над дипломным проектом литературы в количестве 37 наименований прилагается  в заключение работы, при этом основными  источниками информации являются Федеральные  законы и положения. Особую группу составляют основополагающие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н., Приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

В отдельную группу целесообразно  выделить специфические нормативные  акты, регулирующие учет и документальное оформление операций с основными  средствами и амортизацией: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств".

При написании дипломной  работы также использовались учебные  издания, статьи и публикации, посвященные  исследуемой проблеме и освещающие бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации, срок полезного  использования, применение повышающих коэффициентов, амортизационной премии. Материалами для выполнения дипломной  работы служили данные первичного бухгалтерского учета и отчетности за 2008-2009 гг. торгового  малого предприятия ООО "Орбита-4".

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения  и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной  премии, могут быть использованы как  в торговых организациях, так и  на предприятиях других форм собственности  и других видов деятельности.

Степень изученности. Тема достаточно изучена и описана в различных  публикациях, учебных пособиях и  освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной  литературы были в основном использованы для теоретического обоснования  бухгалтерского и налогового учета  амортизации. Учет основных средств  и амортизации по праву считается  самым трудным и ответственным  участком во всей системе бухгалтерского учета. Всегда возникают вопросы, связанные с начислением амортизации и особенно при налогообложении основных средств.

При разработке темы исследования были использованы работы Российских авторов, надо отметить, что наиболее актуальные и своевременные публикации по бухгалтерскому и налоговому учету  амортизации и аудиту принадлежат: Асеевой Л. "Амортизация основных средств", Богатой И.Н. "Аудит для студентов вузов", Бакушину А.Н. "Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С: Бухгалтерия 8.0.", Балашову А.А. "Амортизация после модернизации", Беляевой Н.А. "Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования", Борисову Д.С. "Оптимизация налогов через амортизационную премию", Гулиной А.А. "Основные средства по-новому", Дьякову А.Н. "Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам", Ершовой С.И. "Амортизация в целях налогового учета", Лермонтову Ю. "Определение стоимости амортизируемого имущества" и другим авторам.

Методологическую основу исследования составляет системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализа способов начисления амортизации на ООО "Орбита-4", сделанного на основе данных бухгалтерского учета и отчетности за 2008 и 2009 годы. В работе сделана попытка обобщить, систематизировать и проанализировать доступные на сегодняшний день материалы, отражающие различные аспекты учета амортизации в тесном взаимодействии приоритетных направлений с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением.

Структура работы. Логика исследования предопределена его целью и задачами, сформулированными автором. Это определило и структуру работы, которая включает три главы, введение, заключение, список использованной литературы и приложения. Введение является вступительной частью работы, в которой рассматриваются основные тенденции изучения и развития проблемы, существующее состояние объекта исследования, обосновывается актуальность темы, формулируется цель и задачи, предмет и объект исследования. А также освещается степень изученности темы и характеристика используемых источников.

В содержательной части работы, прежде всего (I глава) изложен теоретический  аспект проблемы, дающий представление  о тех научных позициях, с которых  ведется в дальнейшем анализ, оценка ситуации и разработка предложений. При этом речь идет не о частных  предложениях, которые можно решить внутри предприятия в рамках существующих организационно-правовых форм деятельности, а о предложениях принципиального  характера, требующих принятия решений  на более высоком уровне. Приводятся теоретические основы организации  учета амортизации основных средств  во взаимодействии с их правовым регулированием.

Вторая глава освещает вопросы правовой базы, методы учета  амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также особенности  начисления амортизации основных средств, переданных в аренду и лизинг.

Третья глава работы содержит рассмотрение двух основных проблем. Первая состоит в попытке автора охарактеризовать особенности, свойственные предприятию  ООО "Орбита-4" в сфере учета  амортизации основных средств. Эта  попытка, реализованная автором, дает возможность правильнее оценить  излагаемый фактический материал и  реальное состояние организации  учета на исследуемом предприятии. Третья глава содержит выдвинутые автором  основные направления по совершенствованию  организации учета амортизации  основных средств на ООО "Орбита-4".

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования на предприятии ООО "Орбита-4".