Амортизация основных средств

К счету  «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;
• 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 3 «Топливо»;
• 4 «Тара и тарные материалы»;
• 5 «Запасные части»;
• 6 «Прочие материалы»;
• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 8 «Строительные материалы»;
• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;
• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых  предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальные  реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и  единицу измерения материалов.

При использовании  в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника  можно существенно расширить, вводя  в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и  субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Единицей  учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

2.2. Оценка материально-производственных  запасов

МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случае, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
• суммы уплачиваемые другими организациями за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоги с продажи);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по изготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в  счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого  имущества, которая устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка  МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов  к бухгалтерскому учету.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам. В качестве учетных  цен на материалы применяются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов  по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного  вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов  до места их использования, если они  включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в  запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с  приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих  до принятия запасов к учету, в  случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (в  условных денежных единицах).

Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом  учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом  учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от стоимости их по учетным ценам  учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени (метод ЛИФО).

Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

По себестоимости  каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т. д.), или запасы, которые не могут  быть  обычном образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса;

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница  между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их, количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

,

где  С_ФС – средняя фактическая себестоимость;

С_О – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С_З – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

К_О – количество материалов на начало месяца;

К_З – количество материалов, заготовленных месяца;

Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце месяца списывают соответствующую  долю отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

Оценка  материалов по методам ФИФО и ЛИФО разрешена в применении, в том  числе в России.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Пример: Расчет фактической себестоимости  израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец  месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

 

 

 

 

Таблица 1

Показатели	Количество  единиц	Цена единицы	Сумма, руб
Остаток материалов на начало месяца	200	10	2000
Поступило в течение месяца
Первая партия	300	10	3000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	15	6000
Итого:	900	Х	11400
Расход за месяц а) метод ФИФО
Первая партия	500	10	5000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	300	15	4500
Итого:	1000	Х	11900
б) метод ЛИФО
Первая партия	400	15	6000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	10	4000
Итого:	1000	Х	12400
Остаток материалов на конец  месяца
а) по методу ФИФО	100	15	1500
б) по методу ЛИФО	100	10	1000

 

Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). 

Можно оценить  израсходованные материалы расчетным  путем, используя следующую формулу:

где Р – стоимость израсходованных материалов; О_Н и О_К – стоимость соответственного начального и конечного остатков материалов; П – поступление за месяц.

Оценка  МПЗ на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Выбор метода учета материалов, в том числе  по конкретным группам материалов, определяется в учетной политике предприятия

2.3. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции  по движению материальных ценностей  все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять  унифицированными первичными документами  по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. первичные документы  на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь  существующие подписи и быть заранее  пронумерованы.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

1. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

2. Приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально-ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

3. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждает акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.