Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

   При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

   В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

   Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

   Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

  Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

   Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

    При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов.

  Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к учету путем:

·         отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

·         отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

·         непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

   Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

  Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

   Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

  Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

  Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

 Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

 Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

   Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

  Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

  Рассмотрим операции по поступлению материалов, приобретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Пример 1.

  Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Материалы предназначены для использования в производстве.

  Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно.  Сумма  НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолженность перед поставщиком по поступившим материалам погашена.

Бухгалтерские записи в данном случае будут иметь следующий  вид:

Дебет 10-1 «Сырье и материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. — отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным  МПЗ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5400 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. — отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. — отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб. — отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 2360 руб. — отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 5760 руб. — предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10-1 «Сырье и материалы» —

32 000 руб. — отражено  списание материалов в производство.

   Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

   Теперь рассмотрим операции, отражающие поступление приобретенных за плату материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступление материалов отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Пример 2.

При соблюдении условий примера 5.1 операции по приобретению материалов и принятию их на учет оформляются  следующими проводками:

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 30 000 руб. — отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным  МПЗ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5400 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. — отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 руб. — отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб. — отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 2360 руб. — отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»   Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 32 000 руб. — материалы оприходованы по учетным ценам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 5760 руб. — предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 10-1 «Сырье и материалы» —

32 000 руб. — отражено  списание материалов в производство.

  При несовпадении фактической себестоимости материалов и их учетной цены образовавшиеся на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отклонения списываются следующим образом:

Дебет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

— отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость  материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости);

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

— списана в производство сумма выявленных отклонений;

или

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»—  отражена сумма отклонений фактической  себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости);

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

— сторнирована сумма выявленных отклонений.

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Учет и формирование фактических  затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

То есть себестоимость  изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как  и себестоимость изготавливаемой  этой организацией продукции (выполняемых  работ, оказываемых услуг), и включает в себя не только прямые, но и косвенные  расходы (стоимость исходных материалов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные  расходы — общепроизводственные и общехозяйственные).

Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической  себестоимости используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Применение того или иного корреспондирующего счета  зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы.

При принятии изготовленных  материалов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., относятся  на дебет счета 10 «Материалы». Суммы  НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным  услугам, стоимость которых списывается  на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке. 

 

Пример 3.

   Организация изготавливает материалы во вспомогательном производстве. Затраты вспомогательного производства при изготовлении материалов составили:

- амортизация объектов  основных средств вспомогательного производства, используемых для изготовления материалов — 700 руб.,

- заработная плата работников, занятых изготовлением материалов  — 10000 руб.;

- единый социальный налог  от суммы оплаты труда — 1000 руб.

В бухгалтерском учете  операции по изготовлению материалов силами организации отражаются следующими проводками:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 02 «Амортизация основных средств»— 700 руб. — начислена амортизация основных средств, использованных для изготовления материалов;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10000 руб. — начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  — 1000 руб. — начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 11700 руб. — приняты к учету материалы, изготовленные во вспомогательном производстве.

   Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

   Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

   Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

  Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

   Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство, продажу.

  Активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.