Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

Содержание

Введение

 Глава1.Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов

1. Понятие, классификация и задачи материально-производственных запасов
2. Оценка материально-производственных запасов

1.3.   Документация по учету движения материалов

Глава 2.Аналитический и  синтетический учет материально-производственных запасов.

2.1 Учет поступления материалов

2.2 Учет выбытия материалов

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу  производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности  работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди  статей оборотных активов. Для обращения  этой статьи в денежные средства требуется  время не только для того, чтобы  найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность выбранной  темы исследования состоит в том, анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать  о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Основными задачами учета  материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве  материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Основным требованием  учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что  позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

В качестве теоретической  и методологической основы проведения исследования выбраны нормативные  документы по вопросам организации  бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной литературы и  материалы периодической печати, а также использованы фактические  материалы по учету и отчетности.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить понятие, классификацию  и оценку материально-производственных  запасов;

- ознакомиться с учетом  движения материалов;

- изучить документальное  оформление и аналитический учет  материально-производственных запасов 

- ознакомиться с проведением  инвентаризации и учетом поступления  и выбытия материалов .

 

 

Глава1.Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов

1. Понятие, классификация и задачи материально-производственных запасов.

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов определен на основе Положения  по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 года № 49.

 
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы: 
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);  
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; 
- используемые для управленческих нужд организации. 
    Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла), активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.  
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.  
Настоящее Положение не применяется в отношении: 
1) активов, используемых для производства продукции, выполнения работ или оказании услуг, либо управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев; 
2) активов, характеризующихся как незавершенное производство.  
       Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта. 
          В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально-производственные затраты составляют значительную величину.

    Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов    является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования. 
    Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. 
 
    В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. 
   Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.). 
    Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства). 
     Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. 
      Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу. 
     Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов. 
    Строительные материалы – это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.). 
     Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.). 
   Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. 
   Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). 
    Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.). 
    Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. 
   Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте. 
  Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др. 
  Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. 
  Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. 
  При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов – единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов). 
  При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. 
  Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки характеристики материала. 
   Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. 
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет материально –  производственных запасов преследует целый ряд       задач:

• контроль за сохранностью;
• полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
• обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;
• предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;
• контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;
• выявление неиспользуемых материальных ценностей;
• контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;
• четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета  производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем  самым признается, что учет этого  вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

 
1.2. Оценка материально-производственных  запасов

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактической  себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение производственных запасов  могут быть:

• суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
• таможенные пошлины и другие платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

В фактические  затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные  и иные аналогичные расходы,  кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением производственных запасов.

Затраты на доведение производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включаются в затраты организации  по доработке и улучшению технических  характеристик запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг.

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные  запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую  аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если  производственные запасы в течение  года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если  при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету  запасов по договору.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости  заготовления каждого вида сырья  и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому  фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации  по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций  учет материальных ценностей ведут  по учетным ценам – по средним  покупным ценам. Отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. 
При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. 
При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.).