Анализ безубыточности деятельности предприятия и планирование объема производства

Возможны разные варианты. Выбор  варианта  должен являться следствием  анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет   получен в том случае, когда в основе  распределения лежат затраты,  превалирующие среди  всех  прочих производственных издержек.

Анализируемое производство – материалоемкое, так как  наибольший удельный вес в структуре себестоимости изделия приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов  примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого изделия. Тогда на долю изделия корпус  будет приходится постоянных затрат в сумме:

178670*11,00/(11,0+8,55+25,50+30,80)=178670*(11,00/75,85)=178670*0,145=25907,20 руб.

Ожидаемый объем производства этого изделия – 43198 штук), следовательно, косвенные (постоянные)  расходы  в расчете за одно изделие составят:

25907,20/43198=0,60 руб.

Для изделия планка получим

178670*(8,55/75,85)=178670*0,113= 20189,70 руб.,

а в расчете на единицу  продукции:

20189,7/13370=1,51 руб.

Для изделия боковина

178670*(25,50/75,85)=178670*0,336=60033,10 руб.,

а в расчете на единицу продукции:

60033,10/20589=2,91 руб.

Для изделия крышка

Таблица 1.2.

Расчет полной с/с и  рентабельности видов изделия

 

	Показатели	корпус	планка	боковина	Крышка
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные расходы, руб.	0,60	1,51	2,92	2,82
3	Полная с/с, руб. (стр.1+стр.2)	36,30	25,46	45,12	57,78
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50
5	Прибыль, руб. (стр.4-стр.3)	1,83	0,12	-0,01	-0,28
6	Рентабельность (стр.5/стр.3)*100%	5,04	0,47	-0,02	-0,48

 

 

178670*(30,80/75,85)=178670*0,406=72540 руб.

При этом на единицу продукции  будет приходится:

72540,0/25710=2,82 руб.

Все расчеты занесем  в таблицу

Используем результаты  расчетов, как для калькулирования полной себестоимости одной штуки каждого вида, так и для определения рентабельности  каждого вида изделия.

У нас получилось, что производство изделия боковина стало убыточным (-0,002%) и изделия крышка (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая  в результате производства:

изделия корпус -1,83*43198      =     79052  руб.;

изделия планка - 0,12*13370    =       1604  руб.;

          изделия боковина - 0,01*20589 =     -206 руб.;

          изделия крышка - 0,28*25710   =      - 7199 руб.

_______________________________________________________________

ИТОГО:                                                                         73251 тыс. руб.

Данный вывод был  сделан путем калькулирования  полной себестоимости продукции.

Возможны ли  варианты  оптимизации разработанной производственной  программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, изделие крышка от которого ожидается убыток в сумме 7199 руб.? Если да, то что за ним последует? Справедливо полагать, что результатов такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73251 до 80450 руб. (73251+7199)?

Для ответа на поставленный вопрос продолжим расчеты.

Предположим, что изделие крышка снято с производства, а выпуск  остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся  видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от  сокращения объемов  производства   постоянные расходы останутся  на прежнем  уровне – 178670 руб. Распределим их между  оставшимися изделиями. Принцип распределения прежний. Тогда на долю изделия корпус придется:

178670*11,00/(11,00+8,55+25,50)=178670*(11,00/45,05)=178670*0,244=43595,5 руб., или в расчете на одну штуку:

43595,5/43198=1,01 руб.

Для изделия планка получим:

178670*(8,55/45,05)=178670*0,190=33947,3 руб., а на одну штуку –

33947,3/13370=2,54 руб.

Наконец, для изделия боковина будем  иметь в результате:

178670*(25,50/45,05)=178670*0,566=101127,2 руб., а на единицу изделия:

101134/20589=4,91 руб.

Скалькулируем полную себестоимость  одной штуки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы. Убеждаемся, что  финансовые показатели значительно ухудшились. Изделие планка вместо прибыльного  (рентабельность – 0,47%) стал  убыточным (рентабельность – -3,44 %), убыточность изделия боковина возросла  с 0,02 до 4,25%.

Итак, от рассмотренной  производственной программы следует  ожидать следующую прибыль:

Изделие корпус -          1,42 *43198       =         61341 руб.;

Изделие планка -         0,91*13370       =         -12167 руб.;

Изделие боковина -     -2,00*20589        =         -41178 руб.

ИТОГО:                                                                   7996 руб.

                                                                                                    

                                                                                                          Таблица 1.3.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной»  производственной программы

№ стр.	Показатели	корпус	планка	боковина
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20
2	Постоянные расходы, руб.	1,01	2,54	4,91
3	Полная себестоимость (стр.1+ стр.2), руб.	36,71	26,49	47,11
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	1,42	-0,91	-2,00
6	Рентабельность (стр. 5 /стр.3)*100, %	3,87	-3,44	-4,25

 

Следовательно, принятое  управленческое решение по оптимизации  производственной программы оказалось  ошибочным. Снятие  с производства  изделия крышка не только  не улучшит финансовое положение предприятия, но и  приведет  к снижению прибыли с 73,3 до 7,9 тыс. руб.

Оценим убыточное изделие крышка с позиций системы «директ-костинг».

 Таким образом, изделие крышка не является  убыточным. Реализация одной штуки этого изделия приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В этой же мере вносится вклад  в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки   производственных мощностей решение  о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной  себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это  изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства  лишь ухудшит  финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит  к негативным последствиям.

                                                                                                          Таблица 1.4.

Анализ рентабельности изделия крышка с позиций системы «директ-костинг»

Показатели	На ед. продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от продаж	57,50	1478,3
Переменные затраты	54,96	1413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

 

Рассмотрим иную ситуацию.

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет  предприятию производить изделие  корпус. Руководство решило  временно  высвободившиеся производственные мощности загрузить  производством изделия планка. Как должна выглядеть производственная  программа предприятия, чтобы достичь желаемого размера прибыли – 73300 руб.?

Прежняя структура реализации приведена выше. В новом  варианте она будет иметь следующий вид:

планка – 55%;                         

боковина - 20%;

крышка - 25%.

Примем объем производства  изделия боковина за Х. Тогда ожидается произвести изделий:

планка - 2,75Х;

крышка - 1,25Х.

Совокупные  постоянные расходы, как и прежде, составят 178670 руб.

С учетом того, что переменные расходы в расчете на 1 штуку изделия планка равны 23,95 руб., изделия боковина -  42,20руб., изделия крышка - 54,96 руб., а желаемая прибыль - 73300 руб., составим  уравнение:

(25,58*2,75Х+45,11Х+57,50*1,25Х)-(23,95*2,75Х+42,20Х+54,96*1,25Х)-178670=73300.

В  первой скобке –  ожидаемая выручка  от продаж, во второй – совокупные переменные издержки при планируемом ассортименте.

Решая уравнение, получим:

(70,345Х+45,11Х+71,875Х)-(65,8625Х+42,20Х+68,70Х)-178670=73300. Откуда

187,33Х-176,763Х-178670=73300;

10,567Х=251970;

Х=23845 (штук изделия).

Следовательно, объем  производства изделия планка должен составить

2,75*23845=65573 шт.;

боковина - 23845 шт.;

крышка - 1,25*23845=29806 штук.

 

Проверим обеспечит  ли такая производственная программа предприятию прибыль в желаемых размерах?

       Таблица 1.5.

Расчет полной с/с и  рентабельности видов продукции  «сокращенной» производственной программы

	Показатели	планка	боковина	Крышка
1	Переменные расходы, руб.	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные расходы, руб.	0,44	5,06	3,97
3	Полная с/с, руб. (стр.1+стр.2)	24,39	47,26	58,93
4	Цена, руб.	25,58	45,11	57,5
5	Прибыль, руб. (стр.4-стр.3)	1,19	-2,15	-1,43
6	Рентабельность (стр.5/стр.3)*100%	4,88	-4,55	-2,43

 

 Так как постоянные  расходы остаются на прежнем уровне-178670руб.,

распределим их между  оставшимися изделиями. На долю изделия планка придется:

178670*(11,00/(11,00+25,5+30,8))=29123,2руб.., или в расчете на одно изделие  9123,2/65573=0,44руб.

Для изделия боковина получим:

178670*(25,5/67,3)=67715,9руб., а на одно изделие 67715,9/13370=5,06руб.

Для изделия крышка:

178670*(30,8/67,3)=81830,9руб., а  на одно изделие 81830,97/20589=3,97

От данной производственной программы следует ожидать прибыль:

планка             1,19*65573=78032руб

боковина         -2,15*23845=-51267

крышка            -1,43*29806=-42623

Итого                                      -15858

 

Итак, запланированные  структурные сдвиги в производственной программе предприятия обеспечат  ему получение желаемого размера  прибыли (73300 руб.).

Выше  было рассмотрено  планирование  ассортимента изделий, подлежащей реализации на примере предприятия производящего металлические изделия. Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что при поставленной задачи получения прибыли в размере 73,3 тыс. руб.  предприятию необходимо произвести :  изделия корпус - 43 198 штук; изделия планка 13 370 штук; изделия боковина - 20 589 штук; изделия крышка - 25 710 штук.