Начисление амортизации регулируется
государством путем разработки и утверждения
единых норм амортизационных отчислений.
Нормы амортизационных отчислений устанавливают
по видам основных средств, в процентах
к их первоначальной (восстановительной)
стоимости. Нормы являются годовыми и
применяется в течении всего нормативного
срока службы объекта. По окончании срока
службы начисление амортизации прекращается,
хотя предприятие имеет право использовать
объект по своему назначению. Поскольку
по окончании срока службы предприятие
получает сумму средств амортизационных
отчислений, достаточную для полной замены
объекта аналогичным объектом, то указанные
нормы принято называть нормами амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных средств. На железных дорогах
амортизацию начисляют ежемесячно все
предприятия, являющиеся юридическими
лицами. Для этого в инвентарных карточках
объектов проставляется, наряду с годовой
нормой, месячная норма и сумма амортизационных
отчислений. Амортизацию начисляют по
основным средствам, находящимся как в
эксплуатации, так и в запасе. Начисление
амортизации по основным средствам в запасе,
призвано экономически стимулировать
предприятия, отказываться от создания
излишних запасов, которые, не участвуя
в производстве продукции через амортизацию,
увеличивают ее себестоимость. К таким
объектам на железных дорогах относится
подвижной состав, находящийся в резерве
МПС или дороге. За время нахождения объектов
в ремонте и простое амортизацию начисляют
в общем порядке.
По активным основным средствам (машины,
оборудование, транспорт) с разрешения
ОАО РЖД предприятие может применить ускоренную
амортизацию. Применение ускоренной амортизации
требует расчета экономической эффективности
этого мероприятия. Такую амортизацию
применяют, если она дает возможность
предприятию в более короткие сроки обновить
основной капитал, повысить производительность
труда и снизить издержки производства.
Начисление амортизации оформляют ведомостью,
которая содержит: виды основных средств,
коды норм амортизации, месячные нормы
амортизации, балансовую стоимость объектов
и рассчитанные суммы амортизационных
отчислений.
Балансовую стоимость и суммы амортизационных
отчислений в ведомости группируют по
синтетическим и аналитическим счетам
учета издержек производства и обращении
в зависимости от назначения или места
эксплуатации.
Амортизационные отчисления
в вагонном депо до 2008 года начислялись
согласно «Единых норм амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства».
На оборудования введенное после 1991 года
начисляется амортизация с коэффициентом
два, согласно перечня маршрутного оборудования
транспортных средств, по которым разрешена
ускоренная амортизация. Нормы устанавливают
по видам основных средств в процентах
к их первоначальной (восстановительной)
стоимости. Нормы устанавливают по видам
основных средств в процентах к их первоначальной
стоимости. Нормы являются годовыми и
применяются в течении всего нормативного
срока службы объекта. С 1.01.2008 года амортизация
начисляется по амортизационным группам.
2.3 Методы начисления
амортизации основных средств
Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
регламентируются методы амортизационной
политики предприятия для целей бухгалтерского
учета основных средств. В пункте 18 Положения
перечислены эти методы:
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Для целей налогового учета статьей 259
главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики
начисляют амортизацию линейным и нелинейным
методами. Применение нелинейного метода
начисления амортизации не допускается
в отношении зданий, сооружений, передаточных
устройств, входящих в восьмую-десятую
амортизационные группы (то есть, со сроком
полезного использования более 20 лет).
Выбранный налогоплательщиком метод начисления
амортизации не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации
по объекту амортизируемого имущества
(п. 3 ст. 259 НК РФ).
Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной
политики предприятия.
Метод уменьшаемого остатка
При методе уменьшаемого остатка
годовая сумма начисленной амортизации
рассчитывается исходя из определяемой
на начало отчетного года недоамортизированной
стоимости (разности амортизируемой стоимости
и суммы начисленной до начала отчетного
года амортизации) и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования объекта и коэффициента
ускорения, принятого организацией.
Амортизационные отчислений
за год определяется следующим образом:
А.С. – амортизируемая стоимость
объекта основных средств;
На - годовая норма амортизации
в процентах от амортизируемой стоимости
объекта, рассчитывается по формуле исходя
из срока полезного использования (расчет
приведен ниже);
12 - количество месяцев в году.
,
СПИ - срок полезного использования
объекта основных средств в годах;
К – повышающий коэффициент.
Сумма ежемесячных амортизационных
отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно,
исходя из годовой суммы амортизационных
отчислений по формулам:
При применении данного способа
начисления амортизации у организаций
может возникнуть много неясностей. Так
как исходной величиной при исчислении
величины амортизации для данного способа
является остаточная стоимость объекта
на начало отчетного года и норма амортизации,
то процесс ее начисления будет происходить
практически бесконечно (точнее, пока
остаточная стоимость объекта на 1 января
не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего,
организациям следует отойти от правил
исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать
установленным сроком полезного использования
объекта, после окончания которого вся
первоначальная стоимость должна быть
амортизирована. Для этого в последний
месяц использования объекта необходимо
будет списать его остаточную стоимость.
Еще одна сложность при использовании
этого способа начисления амортизации
возникает у организации при вводе объекта
с января по ноябрь. На 1 января года, введения
объекта в эксплуатацию, его первоначальная
стоимость, не говоря уже об остаточной,
нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском
учете нет, появляется он позже). Если жестко
следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять
амортизацию в год введения объекта организации
не имеют право. Однако объект введен и
используется при получении доходов организации.
Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление
амортизации с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету. Если исходить из этой нормы, то
независимо от месяца введения объекта
«годовая сумма амортизационных отчислений»
по этому способу будет величиной постоянной,
так как исходными данными для ее определения,
как было сказано выше, являются: остаточная
стоимость объекта на начало отчетного
года и норма амортизации. А эти две величины,
когда бы объект не был введен, будут иметь
одни и те же значения. Таким образом,
независимо от того введен ли объект в
январе или же в ноябре, «годовая сумма
амортизационных отчислений» будет одинаковой.
- Способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ,
услуг)
Этот способ начисления амортизации
объекта основных средств заключается
в начислении амортизации исходя из амортизируемой
стоимости объекта и отношения натуральных
показателей объема продукции (работ,
услуг), выпушенной в (текущем) периоде
к ресурсу объекта.
Под ресурсом объекта понимается
количество продукции (работ, услуг), в
натуральных показателях, которое в соответствии
с технической документацией может быть
выпущено на протяжении всего срока эксплуатации
объекта. Проведя модернизацию такого
объекта, организация может пересмотреть
срок его полезного использования в сторону
увеличения, а это повлечет за собой и
увеличение предполагаемого объема выпускаемой
продукции.
Амортизационные отчисления
рассчитываются производительным способом
в каждом отчетном году по следующей формуле:
АОi– сумма амортизационных отчислений
в отчетном году i;
А.С. – амортизируемая стоимость объекта
основных средств;
ОПРi – прогнозируемый объем выпуска
продукции в течение срока эксплуатации;
i =1,…, – годы срока
полезного использования объекта.
- Способ списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования.
Применение этого метода предполагает
определение годовой суммы амортизационных
отчислений исходя из амортизируемой
стоимости основных средств и отношения,
в числителе которого – число лет, остающихся
до конца срока полезного использования
объекта, а в знаменателе – сумма чисел
лет срока его полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного
использования объекта определяется по
следующей формуле:
,
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного
организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срока полезного
использования объекта;
СПИ – выбранный организацией
самостоятельно в пределах установленного
диапазона срок полезного использования
объекта.
Например, если срок службы
основного средства составляет 5 лет,
то сумма чисел лет будет равной
. Следовательно, в первый год будет
списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй
год - 4/15 и т. д.
Сравнительный анализ методов
амортизации:
Рассмотрим на примере вопрос
выбора способа начисления амортизации,
проанализировав плюсы и минусы каждого
из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». Пусть первоначальная
стоимость шлифовального станка равна
150.000 руб., полезный срок использования
– 5 лет (примечание: в расчете способом
уменьшаемого остатка коэффициент ускорения
равен 2).
Таблица 2
Сравнительный анализ методов
амортизации
Год эксплуатации |
Сумма амортизации, исчисленная |
Линейным способом |
Способом уменьшаемого остатка |
Способом списания стоимости
по сумме чисел лет полезного использования |
Способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ) |
Объем выпуска, шт. |
Сумма амортизации |
1-й |
30 000 |
60 000 |
50 000 |
3 000 |
30 000 |
2-й |
30 000 |
36 000 |
40 000 |
4 000 |
40 000 |
3-й |
30 000 |
21 600 |
30 000 |
2 000 |
20 000 |
4-й |
30 000 |
12 960 |
20 000 |
2 000 |
20 000 |
5-й |
30 000 |
7 776 |
10 000 |
4 000 |
40 000 |
Из таблицы
видно, что при линейном способе амортизационные
отчисления распределяются равномерно
по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого
остатка организация большую часть амортизации
начисляет в первые годы эксплуатации
шлифовального станка, а затем постепенно
снижает начисления. Для способа списания
стоимости по сумме чисел лет полезного
использования самые большие отчисления
приходятся на первые годы эксплуатации
объекта основных средств. В последующие
годы сумма амортизационных отчислений
довольно резко падает. Очевидно, что при
списании стоимости пропорционально объему
продукции (работ) увеличение годового
выпуска влечет за собой пропорциональное
увеличение амортизационных отчислений.
На основе сравнительного анализа
способов начисления амортизации с помощью
таблицы видно, что самым экономически
обоснованным (но не всегда возможным
и не всегда более выгодным) является способ
начисления пропорционально объему продукции.
Если согласно расчетам организации экономически
выгодно как можно быстрее списать балансовую
стоимость станка, к его услугам способ
списания по сумме чисел лет полезного
использования. Для фондоемких крупных
производств, видимо, окажется полезным
способ уменьшаемого остатка.