Анализ основных средств

Основные производственные фонды  в процессе их эксплуатации изнашиваются. Под износом понимают утрату основными  фондами своей потребительной стоимости  в процессе их функционирования.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - это процесс постепенного возмещения основного капитала по стоимости  в период, его функционирования в  производстве, что создает возможность  его замены не только в прежней  натуральной форме, но и на более  высоком научно-техническом уровне.

Существуют различные формы  простого и расширенного воспроизводства  основных средств. Формы простого воспроизводства - замена устаревших основных средств и капитальный ремонт. Предприятия имеют право создавать ремонтный фонд. Годовая сумма отчислений в ремонтный фонд определяется предприятиями по самостоятельно утвержденным им нормативам. Однако ремонтный фонд может и не создаваться. Тогда затраты на ремонт включаются непосредственно в себестоимость продукции, а по непроизводственным фондам погашаются за счет прибыли. Ремонтный фонд позволяет более равномерно списывать затраты на ремонт.

К формам расширенного воспроизводства  основных средств относятся новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования, введение новой техники, обеспечивающей научно-технический прогресс [8, с.169].

Анализ существующих отечественных  и зарубежных методик оценки стоимости  основных средств, проведенный в следующей главе работы, показывает различия в целях, принципах, методах оценки. В советской практике оценка проводилась при переоценке основных средств. Зарубежные методы оценки предполагают множество целей оценки: продажа или покупка основных средств, наложение ареста и конфискация, инвестирование, страхование, залог, определение стоимости акций [4, с.204].

Разнообразие целей оценки свидетельствует  о том, что в рыночных условиях хозяйствования значимость оценки возрастает.

Способы и методы оценки группируются в рамках трех основных подходов: имущественного, доходного и сравнительного с  использованием корректировок. Выбор  того или иного подхода оценки определяется целью и функциями  оценки. Если оценка осуществляется для  целей налогообложения или страхования, выбирается имущественный подход; если для его продажи - один из методов  рыночного подхода: дисконтирования  чистого дохода, капитализации прибыли.

Выбор метода оценки также зависит  и от масштабов предприятия.

Глава 2 Анализ состава, структуры и движение основных средств

2.1 Анализ состояния и движения основных средств

С целью  определения стратегии и тактики  эксплуатации основных средств в  условиях меняющейся конъюнктуры рынка  организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств  позволяет оценить их соотношение  с точки зрения степени их использования  в производственном процессе. От изменений  структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень  производства [1, с.314].

Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств происходит следующими способами: долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение); долгосрочными  инвестициями в объекты строительно-монтажных  работ, выполняемых подрядным и  хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение); вкладом  в уставный капитал организации; безвозмездным получением объектов основных средств; арендой основных средств (в том числе по лизингу); приобретением основных средств  на условиях обмена; поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Основные  средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги). Такой перенос стоимости  объектов основных средств (амортизация) производится различными способами, и  зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в организации учетной политикой  и др.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами: реализация (продажа); передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; передача на условиях обмена; безвозмездная передача; сдача в аренду; ликвидация в связи с непригодностью; выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий; передача в качестве взноса в совместную деятельность.

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Состав, структура и движение основных средств

 

Элементы состава основных средств	На начало периода		Посту- пило, тыс.руб.	Выбы- ло, тыс.руб.	На конец периода		Темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	струк- тура, %			сумма, тыс.руб.	струк- тура, %
Здания	32373	27,92	2858	9	35222	26,28	108,8
Сооружения	610	0,53	-	-	610	0,45	100,0
Машины  и оборудование	65521	56,41	7894	1771	71644	53,37	109,4
Транспортные  средства	16087	13,89	3393	1694	17786	13,28	110,5
Производственный  и хозяйственный инвентарь	1449	1,25	1581	1331	1699	1,27	117,3
Земельные участки и объекты природопользования	-	-	7164	-	7164	5,35	-
Итого:	116040	100,00	22890	4805	134125	100,00	115,6

Остаток основных средств на конец периода  определяют балансовым методом [2, с.110]:

С_К = С_Н+ С_П – С_В ,                                                                       (2.1)

где С_Н – стоимость основных средств на начало периода;

С_П – стоимость новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

С_В – стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

С_К = 116040 + 22890 – 4805 = 134125 тыс.руб.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств организации  на начало периода являются: машины и оборудование (65641 тыс.руб.), здания (32403 тыс.руб.), транспортные средства (16117 тыс.руб.). Значимость элементов не меняется и к концу периода.

Стоимость основных средств за отчетный период увеличилась на 22890 тыс.руб. или на 15,6 %, что сложилось, в основном, под воздействием поступления машин и оборудования (7894 тыс.руб.) и приобретения земельного участка. Выбытие основных средств произошло по элементам: машины и оборудование, транспортные средства, а также производственный и хозяйственный инвентарь.

Экономия  основных средств за период определяется по расчету:

ЭК_OC = OC_К – OC_Н× Т_V,                                                                                                            (2.2)

где Т_V – темпы роста объема производства товаров.

Темп  роста объема производства составляет:

Т_V = V^ТП / V^ПП = 717416 / 572661 = 1,253,

где V^ТП – объем производства в текущем периоде,

V^ПП – объем производства в предыдущем периоде.

Отсюда:

ЭК_OC = 134125 – 116040× 1,253= - 1453,98 тыс.руб.

Экономия  основных средств составляет 1453,98 тыс.руб. (1, 25% относительно стоимости основных средств на конец периода). Этот показатель является значимым для организации, поскольку отражает годовую сумму возврата инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную составляющую себестоимости товаров, а, значит и на цену товаров, снижает налоговую составляющую в части налога на имущество (недвижимость).

Анализ  структуры основных средств позволяет  судить о технической оснащенности и условиях производства. Он показывает, что наибольший удельный вес имеют  машины и оборудование (56,41% на начало периода и 53,37% на конец). Изменение  структуры в значительной части  обусловлено приобретением земельного участка (7164 тыс.руб.). Следует отметить, что доля производственного инвентаря в общей структуре не большая (1,25% и 1,27% на начало и конец периода соответственно), но именно эта составляющая основных средств имеет наибольшую динамику (поступило на 1581тыс.руб., выбыло на 1331тыс.руб.) и темпы роста составили 117,3%.

Увеличение  основных средств по отдельным элементам  свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение.

Состояние основных средств рекомендуется  оценивать также системой общеизвестных  показателей [5, с.91].

Коэффициент обновления отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит ее обновление [1, с.315]:

K_ОБН= С_П / С₁×100%                                                                    (2.3)

Коэффициент интенсивности обновления отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов [7, с.118].

K_ИОБ = С_В / С_П.×100%                                                                  (2.4)

Темп  поступления показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

K_ТП = (С_П - С_В) / С₀.×100%                                                         (2.5)

Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.

К_В = С_В / С₀ ×100%                                                                       (2.6)

Пример  анализа некоторых из коэффициентов, оценивающих степень обновления, выбытия и прироста основных средств приведен ниже (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов

 

Элементы состава основных средств	На начало периода, тыс.руб. Со	Поступ- ление, тыс.руб. Сп	Выбы-тие, тыс.руб. Св	На конец периода тыс.руб. С1	Коэффи- циент обновления % Кобн	Коэффи- циент интен- сивности обнов- ления, % Kиоб	Коэффи- циент выбы- тия,% КВ
Здания	32373	2858	9	35222	8,11	0,31	0,03
Сооружения	610	-	-	610	-	-	-
Машины и оборудование	65521	7894	1771	71644	11,03	22,43	2,70
Транспортные средства	16087	3393	1694	17786	19,05	49,93	10,51
Производственный и хозяйственный  инвентарь	1449	1581	1331	1699	93,05	84,19	91,86
Земельные участки и объекты природопользования	-	7164	-	7164	-	-	-
Итого:	116040	22890	4805	134125	17,07	20,99	4,14

Анализ  коэффициентов обновления показывает, что обновление основных средств  организации в течение периода  является значительным по всем элементам  состава, и наибольшие значения имеют  коэффициенты обновления производственного  и хозяйственного инвентаря (93,05%), транспортных средств (19,05%), машин и оборудования (11,03%).

В целом  по организации он составляет 17,07%, по активной части основных средств - 11,03%. Сопоставление этих коэффициентов  показывает уровень обновления по пассивной  части основных средств, в нашем  случае он составляет 6,04% (17,07 - 11,03), и  это говорит о том, что обновление в большей степени происходит за счет активной части основных средств.

Разность  между коэффициентом выбытия  основных средств по организации  в целом и по их активной части  составляет 1,44% (4,14 - 2,70), что подтверждает опережающий темп выбытия активной части основных средств.

Коэффициент интенсивности обновления составляет для производственного и хозяйственного инвентаря (84,19%), транспортных средств (49,93%), машин и оборудования (22,43%). В целом по организации отношение  выбывших основных средств к поступившим составляет 20,99%, т.е. на один выбывший объект приходится примерно 5 поступивших. Значения данного коэффициента также подтверждает активную деятельность организации по обновлению основных средств, поскольку поступление основных средств значительно превышает их выбытие.

Эффективность использования основных средств  во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент  износа, коэффициент годности и возрастная структура .

Коэффициент износа измеряется отношением величины износа (С_И) – суммы износа, начисленной за весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (С_ПЕР) [2, с.112]:

К_ИЗН = С_И / С_ПЕР ×100%.                                                                (2.7)

Коэффициент годности определяется следующим образом:

К_г = 100 - К_ИЗН                                                                                                                                 (2.8)

Чем ниже значение коэффициент износа и выше коэффициента годности, тем лучше  техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец  отчетного периода, их динамика будет  характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств.