Анализ себестоимости продукции, работ, услуг и ее элементов

   К функциям главного бухгалтера относятся:

• ведение бухгалтерского и налогового  учета соответственно   национальным стандартам и нормативных актов, которые действуют в РФ;
• предоставление налоговой, финансовой и статистической отчетности в сроки и органы, установленные действующим законодательством;
• предоставление ежегодного отчета в органы управления общества.

2.2. Практика проведения анализа себестоимости продукции, работ, услуг и ее элементов на предприятии

       Операционные  затраты за 2008 г. составляют 8390 тыс. руб., за 2009 - 9000 тыс. руб. Увеличение затрат обусловлено увеличением материальных затрат: совокупные затраты увеличились на 7.27%. а материальные - на 11.66% (их доля в совокупных затратах наибольшая - 50%).

Таблица  1.- Исходные данные для анализа операционных затрат

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за 2008 г.

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за 2009 г.

Затраты уменьшились на 1.66% благодаря тому, что темпы увеличения выручки  от реализации продукции превысили темпы увеличения себестоимости соответственно 9,09 и 7.27%. Опережение составляет 1,82 пункта.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции за 2009 г. в сравнимых ценах составляют: , что ниже, чем 2008 г., на 1.19%.

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной  продукции изменяются с изменением цен реализации продукции, себестоимости единицы продукции и структуры производства.

      Исходные  данные и промежуточные расчетные  показатели для дальнейшего анализа приведены в Приложении 1.

      С целью количественного оценивания влияния на уровень относительных  затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции таких факторов, как изменения цен на продукцию, себестоимость и структурные (ассортиментные) изменения, в анализе нужно выделить сравнимые и несравнимые изделия. Для упрощения записей не будем конкретизировать эти изделия, а обозначим их буквами алфавита.

В рассматриваемом  примере к первой группе принадлежат изделия А, В, Г, Д, Е, ко второй - Б и Ж. Аналитические расчеты, которые выполнены по исходным данным Приложения 4, приведены в Приложении 5.

По графе 3 (Приложение 5) для несравнимой группы изделий вместо средних фактических затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции определяем отношения суммы фактических затрат на производство в отчетном периоде (2009 г.) к фактической стоимости продукции в предшествующем периоде (2008 г.). В нашем случае имеем

     Совокупные  затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за отчетный период сравнительно с предшествующим уменьшились на 1,52 коп.: в том числе в группе сравнимых изделий затраты уменьшились на 7,42 коп., а в группе несравнимых изделий, наоборот, увеличились на 5,9 коп. В свою очередь, в первой группе затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции уменьшились благодаря ценовому и структурному факторам и увеличились вследствие повышения себестоимости единицы продукции. Значительное увеличение затрат в группе несравнимых изделий обусловлено прежде всего увеличением себестоимости и структурными изменениями.

В рыночных условиях естественным является стремление предприятий обновлять состав своей продукции. На основе маркетинговых исследований предприятие отказывается от производства устаревшей продукции и начинает вырабатывать новую (в нашем примере предприятие отказалось от производства продукции Б, это ткани которые не пользуются особым спросом и начало осваивать изделия Е и Ж). При этом новая продукция в начальный период может иметь низкую рентабельность, а временные затраты в дальнейшем компенсируются. Пример влияния возраста продукции на динамику ее себестоимости приведен в таблице 4. 
 
 

Таблица  4.- Затраты  на 1 руб. стоимости реализованной продукции

     Наименьшие  затраты на 1 руб. реализованной продукции имеют изделия возраст которых составляет 2-4 года. В этой группе оказались наиболее существенные изменения затрат на отчетный период сравнительно с предшествующим, а именно: на 13% (100 - 87) при среднем уменьшении на 1,7% (100 - 98.3). Наибольшие затраты в предшествующем периоде имели изделия, возраст которых составлял 5-7 лет. Одно из изделий этой группы было снято с производства как нерентабельное, что оказало содействие уменьшению затрат в этой возрастной группе на 5.3% (100 - 94.7). Затраты на 1 руб. реализации новой продукции (Е и Ж) пока что высокие, но за год они должны уменьшиться и соответственно  тенденции с переходом к изделиям возрастной группы 2-4 года еще большей мерой уменьшатся.

Выполним  анализ влияния себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности, для того, чтобы выполнить такой анализ, продукцию, которую выпускают, разделяют по уровню рентабельности (относительно среднеотраслевого уровня) на группы : нерентабельная (убыточная), низко-, средне-, высокорентабельная.

      В нашем случае среднеотраслевой уровень  рентабельности продукции составляет 10%. Учитывая это изделия Г и Д причислим к высокорентабельной группе, А - к среднерентабельной, В, Е и Ж - к низкорентабельной. В отчетном периоде нерентабельной продукции не было. Изделие Б как нерентабельный вид продукции было снят с производства.

     Анализ  влияния плановых и фактических  затрат по указанным группам продукции приведен в таблице 5.

     Приведенные данные свидетельствуют, что наибольшую долю в структуре выпуска имеет низкорентабельная продукция - почти 60%. Несмотря на решающее значение выполнения плановых задач для снижения себестоимости, именно относительно этой группы фактические затраты превысили запланированные на 3.1%. Общее уменьшение фактических затрат на 1.1% сравнительно с плановыми было достигнуто преимущественно благодаря положительным изменениям в группах продукции среднерентабельной (на 7.65%) и высокорентабельной (на 6.15%).

Таблица 5.- Анализ влияния изменений затрат по группам продукции по уровню их рентабельности

С учетом доли каждой группы их взнос в общее уменьшение затрат на 1.1% (см. гр. 5 табл.5.) составляет для группы высокорентабельной продукции –

-1.96, средне рентабельной - -0.90, низкорентабельной - +1.76. В последней группе имеются новые изделия (Е и Ж) и следует убедиться, что именно дополнительные затраты, которые связаны с их освоением, служат причиной низкой рентабельности и что такая ситуация временная. Относительно изделия В из этой самой группы следует убедиться в целесообразности его дальнейшего выпуска. При этом надо также определить,  не приведет ли отказ от определенных объемов производства даже низкорентабельной продукции к непокрытию постоянных затрат.

Проведем  анализ себестоимости по калькуляционным статьям затрат.

За калькуляционными статьями анализируют себестоимость  по предприятию в целом для того, чтобы оценить отклонения фактических затрат от запланированных и определить влияние этих отклонений на общее изменение себестоимости реализованной продукции.

Таблица 6.- Анализ себестоимости по калькуляционным статьям затрат