Анализ себестоимости продукции

 

         Из табл. 3 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

    Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 2 и по данным о выпуске товарной продукции.

 

Товарная продукция		млн руб.
По плану	∑(VBПiпл × Цiпл)	96000
Фактически при плановой
Структуре и плановых ценах	∑(VBПiпл×Цiпл)±ΔТПстр	98500
Фактически по ценам плана	∑(VBПiф × Цiпл)	100800
Фактически по фактическим ценам	∑(VBПiф × Цiф)	104300

    

                                                                                                                  Таблица 4

 

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План = 77952:96000 =81,20	план	план	план	План	план
Усл.1 = 79372:98500 =80,58	Факт	план	план	План	план
Усл.2 = 80640:100800  = 80,00	факт	факт	план	План	план
Усл.3 = 82723:100800 = 82,06	факт	факт	факт	План	план
Усл.4 = 84168 : 100800  = 83,50	факт	факт	факт	Факт	план
Факт = 84168 :104300 = 80,70	факт	факт	факт	Факт	факт
Δобщ = 80,7 -81,2 = -0,5 коп	- 0,62	- 0,58	+ 2,06	+1,44	-2,80

 Аналитические расчеты (табл. 4) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7—81,2), в том числе за счет:

• увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58-81,20);
• изменения структуры производства на 0,58 коп. (80,0 - 80,58);
• повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,70 - 83,5).

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 3225 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3225/ 100 800 х 100) и 0,3 коп.(303/100 800 х 100).

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5).

                                                                                                                  Таблица 5

 

     Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0.62×96600/100	+599
Структура товарной продукции	-0.58×96600/100	+560
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2.06×96600/100	-1990
Увеличение суммы  постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1.44×96600/100	-1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-2.80×96600/100	+2705
Итого		+483
В том числе за счет изменения:
Ресурсоемкости	+0.3×96600/100	-290
Стоимости ресурсов	+3.2×96600/100	-3091

 

      Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

 

                               2.4.  Анализ прямых материальных затрат

 

     Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию на выпуск, отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис.3) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Z).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 3. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции		Млн. руб.
а) по плану	∑(VBПiпл×УРiпл×Цiпл)	22968
б) по плану, пересчитанному на фактической выпуск продукции при плановой ее структуре	∑(VBПiпл×УРiпл×Цiпл)×Кпл	23565
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	∑(VBПiф×УРiпл×Цiпл)	24695
г) фактически по плановым ценам	∑(VBПiф×УРiф×Цiпл)	25185
д) фактически	∑(VBПiф×УРiф×Цiф)	26246

 

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 млн руб., в том числе за счет изменения:

Объем производства продукции	23565-22968=+597
Структуры производства продукции	24695-23565=+1130
Удельного расхода материалов	25185-24185=+490
Цен на сырье и материалы	26246-25185=+1061
Итого	+3278

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

                                 МЗi = VBПiпл×УРi×Цi

Затраты материалов на выпуск изделия А		млн .руб.
а) по плану	∑(VBПiпл×УРiпл×Цiпл)	8294
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	∑(VBПiф×УРiпл×Цiпл)	7257
в) фактически по плановым ценам	∑(VBПiф×УРiф×Цiпл)	7439
д) фактически	∑(VBПiф×УРiф×Цiф)	8265

 

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн руб., в том числе за счет изменения:

Объем производства продукции	7257-8294= - 1037
Удельного расхода материалов	7439-7257= +182
Цен на сырье и материалы	8265-7439 = +826
Итого	8265-8294 = -29

 

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

                                          УМЗi = УРi×Цi.

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки.

УМЗпл = УРiпл×Цiпл,

УМЗусл = УРiф×Цiпл,

УМЗф = УРiф×Цiф,

ΔУМЗур = УМЗусл - УМЗпл,

ΔУМЗц = УМЗф - УМЗусл,

                                                                                                                   Таблица 6

Материал	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	план	Фактический расход по плановым ценам	факт	Общее	В том числе за счет
					нормы	цены
А	1440	1476	1640	+200	+36	+164
В	1600	1685	1837,5	+237,5	+85	+152,5
С	2590	2712	2620	+30,0	+122	-92
D	2470	2508	2442	- 28,0	+38	- 66

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс.руб.

 

                                 2.5.  Анализ косвенных затрат

 

 

 Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

          2.6. Определение резервов снижения себестоимости продукции

 

 

 Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р  С) являются:

1) увеличение объема ее производства  за счет более полного использования  производственной мощности предприятия (Р   ВП);

2) сокращение затрат на ее производство ( Р   З) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

                                                Р  С = Св – Сф =-, 

где Св,Сф- соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.