Анализ структуры, движения и эффективности использования основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"

В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2011 года в Главной Книге по кредиту субсчета 01 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Рассмотрим порядок списания объекта  основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2011 г. ООО "ТехПромСервис" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете списание теодолита было отражено записями:

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Далее в работе необходимо рассмотреть  порядок отражения информации о  наличии и движении основных средств  в бухгалтерской отчетности ООО "ТехПромСервис".

В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В Главной Книге по состоянию на 31.12.11 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.11 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2011 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.11 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств  на предприятии необходимо сделать  ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО "ТехПромСервис" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2011 год учетной политикой.

Положительно можно оценить  тот факт, что на исследуемом предприятии  создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

1.3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии

 

На предприятии бухгалтерский  учет амортизации основных средств  осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим основным средствам:

Определяется первоначальная стоимость;

Определяется, к какой группе относится  данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

Устанавливается срок полезного использования  объекта;

Рассчитывается ежемесячная сумма  амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

Определяются выбывшие основные средства;

Определяются полностью самортизированные  основные средства;

Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации  по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

Составляется ведомость начисленных  сумм амортизации в разрезе групп  основных средств и подразделений  предприятия

Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

По выбывшим основным средствам  сумма амортизации отражается в  журнале - ордере № 13.

Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Главной книге.

На основании Главной Книги  начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

Производится корректировка начисленных  сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой  начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

В ноябре 2011 года ООО "ТехПромСервис" приобрело персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных  отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма - 2.08%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2010 года, составила 750 руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно из ведомости учета  поступления и выбытия основных средств (табл.2) и данных журнала - ордера № 13, в ноябре 2011 года предприятие продало принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2011 года начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2011 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2011 года.

Таблица 2

Ведомость учета поступления и  выбытия основных средств 

за ноябрь 2011 года

Поступление основных средств				Выбытие основных средств
Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Первоначальная стоимость	Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Стоимость			Причина выбытия
							Балансовая	Остаточная	Износ
Компьютер	14.11.2011 г. № 48	1	34576	Авто-машина ГАЗ - 3121	22.11 2011 г. № 78	1	65000	43956	21044	Продажа
Мебель	27.11.2011 г. № 49	1	12000
Итого		2	46576			1	65000	43956	21044

 

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств  ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации  по поступившим и действующим  основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму  амортизации относят на затраты  производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.3).

Таблица 3

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2011 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь 2011 г.	Ведомость начисления амортизации  основных средств за декабрь 2011 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

 

В соответствии с Журналом регистрации  хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2011 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты  по кредиту счета 02 в корреспонденции  с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации  хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2011 г.

Дата	Содержание хозяйственной  операции	Основание хозяйствен-ных операций	Корр. счетов		Сумма	Регистры учета
			Дт	Кт		Синтети-ческого	Аналити-ческого
12.11	Начислена задолженность  покупателю за проданный автомобиль	Договор купли - продажи	62	91	102000	Журнал - ордер № 13	Ведомость учета поступления  и выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю	Счет - фактура № 1765	91	76	15559,3	Журнал - ордер № 13	Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость  реализованного автомобиля	Акт выбытия № 78	015-2	01-1	65000	Журнал - ордер № 13	Оборотная ведомость  по субсчету 015
12.11	Списана начисленная  амортизация по проданному автомобилю	Расчет бухгалтерии	02	01-2	21044	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость  проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов	Расчет бухгалтерии	91	01-2	43956	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи автомобиля	Расчет бухгалтерии	91	99	41044	Журнал - ордер № 15	Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость  приобретенного компьютера	Счет ООО "Вымпел"	08	60	34576	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 1152	19	60	6224	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации  полученных счетов – фактур
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера	Счет ОАО "Альфа"	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации  полученных с/ф
14.11	Отражены расходы по сборке компьютера	ИП Смирнов	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации  полученных с/ ф
14.11	Передача компьютера в эксплуатацию	Акт приемки - передачи	013	08	36610	Ведомость учета поступления  и выбытия ОС	Акт приемки - передачи № 48
3112	Начислена амортизация  по объектам основных средств основного производства	Расчет бухгалтерии	20	02	181552	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация  по объектам основных средств вспомогательного производства	Расчет бухгалтерии	23	02	31224	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация  по объектам основных средств общецехового назначения	Расчет бухгалтерии	25	02	27941	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация  по объектам основных средств общехозяйственного назначения	Расчет бухгалтерии	26	02	24015	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации