Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

 

В структуре затрат значительных изменений не произошло: увеличилась  доля затрат на сырье, материалы и ПКИ, прочих затрат и уменьшилась доля затрат на оплату труда, энергии, воды, топлива и амортизационных отчислений.

Увеличение доли материальных затрат произошло в связи с  изменением структуры выпускаемой  продукции в сторону более  материалоемких изделий, ростом цен на сырье и материалы.

Несмотря на то, что  доля затрат на энергию снизилась, произошел  рост их абсолютной суммы. Увеличение затрат связано с повышением тарифов на все виды энергии при значительном снижении потребления в натуральном выражении за счет внедрения  мероприятий по энергосбережению. 

Доля затрат на оплату труда в отчетном периоде незначительно  снизилась, при их абсолютном росте.  Рост был обусловлен следующими факторами:

1. увеличением объема производства;
2. изменениями в системе оплаты труда:

• переход на единую 24-разрядную тарифную сетку (ЕТС) оплаты труда;

• введение нового премиального положения по рабочим;
• увеличение тарифных ставок рабочим на 10%;
• изменение в системе оплаты труда линейного персонала производственных подразделений;
• увеличение разрядов РСиС;
• увеличение численности работников, оплачиваемых с применением персональных коэффициентов, контрактов;
• увеличение выплат по неосновным премиальным положениям.

Рост удельного веса и абсолютной суммы прочих затрат обусловлен увеличением в отчетном году затрат на услуги связи, командировочных  расходов, налогов и сборов, что связано с увеличением ставки налога на землю, затрат на страхование персонала, приобретением программного продукта и увеличением объемов ремонтных работ.

В калькуляционном разрезе  себестоимость характеризуется увеличением доли прямых материальных затрат. Основными причинами увеличения доли прямых материальных затрат являются: рост цен на материалы, изменение структуры выпускаемой продукции в сторону более материалоемких изделий, увеличение объемов производства промышленной продукции. 

Относительная экономия постоянных расходов (ОПР и ОХР) в  связи с увеличением объемов  производства, мероприятия, проведенные  по оптимизации затрат, при опережающем росте цен на материалы, услуги по сравнению с ростом цен на продукцию предприятия позволили сохранить  затраты на 1 руб. произведенной и реализованной продукции на уровне 2004 года. Допущено  незначительное снижение рентабельности как произведенной, так и отгруженной продукции, которая составила 13,2 % и 12,6 % соответственно.

 

III. Пути повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности для ОАО «ЧЭАЗ»

 

В качестве путей способных  повысить эффективность деятельности предприятия и свести затраты  к минимуму, можно предложить следующие  способы. Во-первых, снижение себестоимости, как источник получения прибыли.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться  на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

В настоящее время  при анализе фактической себестоимости  выпускаемой продукции, выявлении  резервов и экономического эффекта  от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Основной целью планирования себестоимости является выявление  и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы  по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы  этой продукции является показателем  уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости  разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.

Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет  важное значение для правильного  планирования и учета себестоимости  продукции. В частности, общим для  всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость  продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Методическими указаниями по разработке плана определен следующий типовой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:

а) Повышение технического уровня производства. Как вариант, это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По каждому мероприятию  рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления  мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

                                           Э = (С_С - С_Н) * А_Н

     где Э - экономия прямых текущих затрат;

   С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

   С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

   А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве, а также снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

б) Совершенствование  организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании  техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому  фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Определенные резервы  снижения себестоимости заложены в  устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

в) Изменение объема и  структуры продукции, которые могут  привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме  амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению  номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

                                        Э_П = (Т * П_С) / 100

     где   Э_П - экономия условно-постоянных расходов

      П_С - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

      Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение  амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

                                 Э_А =  ( А_ОК / Д_О - А₁К / Д₁ ) * Д₁

где Э_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

     А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;

         К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

    Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции  является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры.

г) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и  освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и  освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы  заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции  и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода  по вновь вводимым в действие цехам  и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

                                  Э_П = ( С₁ / Д₁ - С₀ / Д₀ ) * Д₁

Где     Э_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

      С₀, С₁ - суммы затрат базисного и отчетного года;

      Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

д) Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего  рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

С ростом объема выпуска  продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции, что подтверждает факторный анализ формирования затрат на ОАО «ЧЭАЗ» (основным фактором увеличения прибыли являлось увеличение выручки в следствии увеличения объемов производства). Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в  борьбе за снижение себестоимости продукции  имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.