Аналіз виконання кошторису бюджетних установ за показниками звітності та рекомендації та рекомендації щодо шляхів вдосконалення бюджет

Останнього робочого дня року – відповідно до Інструкції щодо обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів бюджетних установ, затвердженої наказом ДКУ від 17.07.2000р. № 64 – відділ нараховує знос необоротних активів бухгалтерським записом:

Дт 401 ”Фонд у необоротних активах”

Кт – 13 „Знос необоротних активів”.

Знос нараховується в повній сумі на всі основні засоби і нематеріальні активи незалежно від того, у якому місяці вони придбані.

При річному  закритті рахунків доходів і витрат виводиться результат виконання кошторису, тобто бюджету. Порядок здійснення річних заключних оборотів щодо доходів і видатків бюджетної установи наводиться в Інструкції Державного казначейства України про порядок складання річних фінансових звітів за відповідний рік (у нашому випадку Інструкція 229). Необхідність закриття обумовлена тим, що кошториси установи складаються на рік, який збігається з бюджетним роком, а в наступному році фінансування установи проводиться з бюджету нового року.

Перелік бухгалтерських проведень, які складаються при закритті рахунків наведено в Таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Річні  заключні обороти щодо списання доходів і видатків відділу

за 2008 рік

№ з/п	Зміст операції	Номери субрахунків		Сума
		ДТ	КТ
1	Списуються отримані за поточний  рік асигнування загального фонду  бюджету	701	431	2110718,63
2	Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок коштів загального фонду бюджету	431	801	2103507,42

 

Виводимо залишок по рахунку 431 „Результат виконання кошторису за загальним фондом” на початок наступного року у книзі „Журнал-головна”. . Іншими словами фінансовий результат розраховується за формулою:

 

Фінансовий результат на початок звітного періоду (року)

+

Отримані асигнування на протязі звітного періоду

-

Проведені видатки  у звітному періоді

=

Фінансовий результат

 

       11558,19 + 2110718,63 - 2103507,42 = 18769,4

Фінансовий результат відділу за загальним фондом склав 18769,4 грн.

Після виконання всіх підготовчих етапів можна переходити до складання фінансової звітності.

Спираючись на залишки у книзі „Журнал-головна”  складаємо Форму №1 „Баланс” (Додаток А)

Заключний баланс відділу на кінець року не має даних у розділі  ІІІ Активу „Витрати” , а також у розділі ІІІ Пасиву „Доходи” .

Другий етап – заповнення Форми №2д, №2м “Звіт про надходження та використання коштів загального фонду” (Додаток В).

Дані для заповнення цієї форми беремо з наступних джерел:

  Дані графи 4 „Затверджено кошторисом на рік” – з річного кошторису установи.

Дані графи 6 „ Надійшло коштів за звітний період” – з Картки аналітичного обліку отриманих асигнувань, форма якої затверджена Наказом Державного Казначейства України від 06.10.2000р. №100 (надалі Наказ ДКУ  100).

Дані графи 7 „Касові видатки” – з Картки аналітичного обліку касових видатків (згідно Наказу ДКУ 100).

Графа 8 „Фактичні видатки” – з Картки аналітичного обліку фактичних видатків (згідно Наказу ДКУ 100).

При складанні форми 2 необхідно мати на увазі, що відповідно ст. 51 Бюджетного кодексу бюджетні установи можуть брати зобов’язання тільки в межах виділених бюджетних асигнувань - це означає, що фактичні видатки не  повинні перевищувати кошторисні призначення.

Наступна Форма №4-1д, №4-1м “Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами” (додаток В) складається відділом по коштам, отриманим як плату за послуги, надання яких пов’язане з виконанням основних функцій та завдань відділу, а також по коштам отриманим як плату за оренду майна відділу. Використання цих коштів здійснюється відділом за цільовим призначенням згідно з кошторисом.

Наступна Форма №5 „Звіт про рух необоротних активів” (Додаток Г) складається на підставі залишків рахунків  головної книги і даних бухгалтерського обліку про придбання (списання) основних засобів відділу.

При складанні Форми №6 „Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування” (Додаток Д)  також використовують дані залишків рахунків головної книги і даних бухгалтерського обліку про придбання (списання) канцелярського приладдя.

Форма №7д, №7м „Звіт про заборгованість за бюджетними коштами”  складається відділом окремо за загальним фондом (Додаток Е) та  за спеціальним фондом (Додаток Ж) і здається з прочерками, через відсутності на 01.01.2009 р. будь-якої заборгованості.

Порядок заповнення звіту Форми №9 „Звіт про результати фінансової діяльності” (Додаток К) можна представити у вигляді таблиці (Таблиця 2.3):

       

 

 

   Таблиця  2.3 

Тотожність даних річних форм №2, №9 річної фінансової звітності бюджетної установи

Дані форми 2	Дані форми 9
Рядок 010, графа 6	Рядок 100, графа 4
Рядок 010, графа 80	Рядок 070, графа 4

 

Фінансовий результат за попередній рік беруть з Форми 1 Баланс (Рядок 350,  Графа 3 „Результат виконання кошторису за загальним фондом на початок року” чи даних головної книги по рахунку 431 станом на початок звітного періоду, у нашому випадку 01.01.2008 р.

Заповнені фінансові звіти перевіряються на відповідність даних обліку в органі Управління Державного казначейства України  і візуються відповідним відділами з поставленням підпису, печатки або штампа на кожному звіті. Віза органу Державного казначейства України підтверджує відповідність даних обліку в органі Державного казначейства України або відповідність окремих форм фінансової звітності між собою та факт приймання звітів від відділу.

Процес візування форм фінансової звітності представлений у Таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Візування фінансової звітності у органах Державного  казначейства.

Номер фінансового звіту	Перелік, назва граф, що  візується	Відділ УДК в Шполянському р-ні
Форма 1	Графа 3 „Залишки на початок року”	Відділ бухгалтерського обліку
Форма 2	Графа 4 „Затверджено кошторисом на рік”, Графа 6 „Надійшло коштів”, Графа 7 „Касові видатки”	Відділ видатків державного (місцевого) бюджету
Форма 2	Графа 9 „Залишок на кінець звітного періоду”	Операційний відділ
Форма 7	Графа 4 „Дт заборгованість на початок року”, Графа 8 „Кт заборгованість на початок року”	Відділ бухгалтерського обліку

 

Відповідність форм річної фінансової звітності між собою можна представити у вигляді таблиці 2.5.

 

Таблиця 2.5 

Взаємозв’язок показників форм річної фінансової звітності Відділу культури і туризму Шполянської РДА

 

№ з/п	Показники, що зіставляються		Порівняльні показники
1	2		3

 

Форма №1 “Баланс”

1	Рядок 120, графи 3 і 4		Форма №1, рядок 122 мінус рядок 121, графи 3 і 4
2	Рядок 130, графи 3 і 4		Форма №1, рядок 132 мінус рядок 131, графи 3 і 4
3	Сума рядків 110, 120, 130, 140 графи 3 і 4		Форма №1, рядок 330, графи 3 і 4
4	Сума рядків 112, 122, 132, графи 3 і 4		Форма №5, рядок 210, графи 3 і 4
5	Рядок 150, графи 3 і 4		Форма №6, рядок 140, графи 3 і 4
6	Рядок 560 довідки до форми №1, графа 3		Довідка до форми №1, рядок 640, графа 6
7	Рядок 570 довідки до форми №1, графа 6		Форма №2д, №2м, рядок 010, графа 8
8	Рядок 570 довідки до форми №1, графа 6		Довідка до форми №1, рядок 571, графа 6 плюс рядок 572, графа 6

 

Форма №5 “Звіт про рух необоротних активів”

1	2		3
1	Рядок 210, графи 3 і 4		Форма №1, сума рядків 112, 122, 132, графи 3 і 4
2	Рядок 210, графа 4		Форма №5, рядок 210 графа 3 плюс рядок 220 графа 3 мінус рядок 330 графа 3
3	Рядок 220, графа 3		Форма №5, рядок 230 плюс рядок 240 плюс рядок 260 плюс рядок 280 плюс рядок 290 плюс рядок 300 плюс рядок 310 плюс рядок 320
4	Рядок 330, графа 3		Форма №5, рядок 340 плюс рядок 370 плюс рядок 390 плюс рядок 400 плюс рядок 410

 

Форма №6 “Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування”

1	2		3
1	Рядок 140, графи 3 і 4		Форма №1, рядок 150, графи 3 і 4
2	Рядок 140, графа 4		Форма №6, рядок 140 графа 3 плюс рядок 150 графа 3 мінус рядок 230 графа 3
3	Рядок 150, графа 3		Форма №6, рядок 160 плюс рядок 170 плюс рядок 190 плюс рядок 210 плюс рядок 220
4	Рядок 230, графа 3		Форма №6, рядок 240 плюс рядок 250 плюс рядок 280 плюс рядок 300 плюс рядок 310 плюс рядок 320
5	Рядок 140, графа 5		Форма №6, рядок 240, графа 3

 

Форма №7д, “Звіт про заборгованість за бюджетними коштами”

1	2		3
1	Форма №7д,  рядок 590, графа 4		Форма №1, рядок 180, графа 3
2	Форма №7д, , рядок 590, графа 5		Форма №1, рядок 180, графа 4
3	Форма №7д,, рядок 590, графа 7		Форма №1, рядок 420, графа 3
4	Форма №7д, рядок 590, графа 11		Форма №1, рядок 420, графа 4

 

Форма №9 “Звіт про результати фінансової діяльності”

1	2		3
1	Рядок 140, графи 3 і 4		Форма №1, рядок 350, графи 3 і 4

 

На основі заповнених форм річної фінансової звітності складаємо таблицю 2.6.

Таблиця 2.6

Зведені показники виконання кошторису за загальним фондом

 у 2008 році

№  з/п	Зміст показників та операцій	Сума, грн.
1	Затверджено кошторисом доходів на рік	2142844
2	Результат виконання кошторису за минулий рік	11558,19
3	Надійшло за поточний рік коштів на видатки установи	2110718,63
4	Фактичні видатки загального фонду за поточний рік	2103507,42
5	Списано завершальними оборотами доходи загального фонду	2110718,63
6	Списано завершальними оборотами видатки загального фонду	2103507,42
7	Фінансовий результат за загальним фондом (п.2+п.5-п.6)	18769,4