Аудит арендных отношений

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение 3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита арендных  
отношений 5

2. Планирование внешнего  аудита арендных отношений 15

3. Методика проведения аудита арендных отношений 20

Заключение 24

Список использованной литературы 26

 

Введение

 

Арендные отношения  являются важной составляющей современного рыночного механизма. В последние  годы субъектами хозяйствования все  более широко используются возможности  договора аренды как инструмента  регулирования хозяйственных связей.

Предоставление имущества по договорам операционной аренды на сегодняшний день является самостоятельным видом экономической деятельности, что подтверждается Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

По результатам проведенного исследования, можно утверждать, что в той или иной степени и форме операционную аренду используют в своей деятельности большинство российских организаций. К настоящему времени деятельность по предоставлению имущества в аренду осуществляют многие коммерческие и некоммерческие организации.

Отличительными признаками арендных отношений являются особый порядок гражданско-правового регулирования, разнообразие видов аренды, множество  нюансов во взаимоотношениях арендодателя и арендатора (в частности, передача и возврат объекта аренды, расходы на содержание арендованного имущества, возмещение стоимости произведенных арендатором улучшений имущества и т.д.), что предопределяет специфический характер аудита операционной аренды.

Действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности предусмотрены общие требования к планированию и проведению аудиторских проверок, документированию процесса аудита и оформлению его результатов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности не регламентируют порядка проведения аудита экономических субъектов определенной отраслевой принадлежности и проверок конкретных хозяйственных операций. Перед аудиторскими организациями встает задача разработки детальных и углубленных методик, учитывающих особенности проверяемых экономических субъектов и осуществляемых ими операций, в том числе методики аудита арендных отношений.

На основании изложенного, на современном этапе развития отечественного аудита одной из актуальных задач, связанных  с формированием специфических  и отраслевых методик проведения аудиторской проверки, является теоретическая и методическая разработка проблемы планирования и проведения аудита арендных отношений.

Недостаточная исследованность  данного вопроса и возросшая  необходимость углубленного изучения аудита арендных отношений обусловили выбор тематики настоящей работы «Методика аудиторской проверки учета аренды».

Цель работы состоит в теоретическом обосновании особенностей аудита арендных отношений и разработке методики планирования и проведения внешнего аудита операционной аренды.

Для достижения данной цели в работе поставлены и решены следующие  задачи:

1. проанализировать теоретические  основы бухгалтерского учета  и аудита арендных отношений;

2. предложить схему планирования аудита арендных отношений;

3. разработать методику проведения аудита арендных отношений.

Предметом исследования является механизм планирования и проведения аудита арендных отношений организаций.

Теоретической и методологической работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета и аудита, а также законодательство РФ в области гражданско-правового регулирования арендных отношений.

 

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита арендных отношений

Аренда – отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка,  форме арендной платы (Таблица 1).

Таблица 1

Классификация аренды

Классификация аренды

1. В зависимости от  экономических условий

Текущая (операционная)

Лизинг (финансовая), в том числе

Финансовый

Возвратный

Оперативный

2. По продолжительности  арендных отношений

Долгосрочная (свыше одного года)

Краткосрочная (не более одного года)

3. По объектам

Недвижимое имущество

Движимое имущество

4. По субъектам (арендодатель, арендополучатель)

Государственные органы

Юридические лица

Физические лица

5. В зависимости от  области рынка

Внутренняя аренда

Внешняя аренда

6. По форме арендной  платы

Денежная

Натуральная (товарами, работами, услугами)

 

Арендные операции оказывают  прямое влияние на имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное  – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

• формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
• проверка правильности документального оформления арендных операций;
• полное и своевременное отражение арендных обязательств;
• своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
• правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
• правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
• выявление финансового результата арендных операций;
• точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
• формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
• обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
• полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности. [5, с. 17]

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета  арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная  обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной  и отчетной информации. [12, с. 19]

Допущение имущественной  обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

• имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;
• имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении  в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного  правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.

Принцип полноты отражения  фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения  в бухгалтерском учете всех арендных операций.

Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный  учет арендных операций исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать. [12, с. 20-21]

Последовательность применения учетной политики  заключается  в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно  от одного учетного периода к другому.

Передаче в текущую  аренду предшествует подписание договора аренды. Сама передача основных средств  происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи. Он составляется в  двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.

Отсутствие передаточного  акта лишает права налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.

Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена  обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы.

Переданные в текущую  аренду основные средства оформляются  записью с дебета счета 01- субсчет  «Основные средства, сданные в  аренду» в кредит счета 01 – субсчет - «Собственные основные средства».

По истечению срока  аренды, а также в связи с  досрочным расторжением сторонами  договора арендованное имущество возвращается арендодателю. Оприходование возвращенного  имущества в состав собственных  средств сопровождается записью  с дебета счета 01 – субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 01 – субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Возврат арендодателю арендованного  имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает  обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». [15, с. 37-38]

Основополагающей целью  аудита является оценка достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Теоретическое  осмысление аудита невозможно без рассмотрения проблем формирования информации бухгалтерской отчетности, которая определяется множеством объективных и субъективных факторов.

Для разработки обоснованной методики проведения аудита арендных отношений необходимо всесторонне  проанализировать специфику категории аренды и выявить основные факторы, влияющие на отражение информации об арендных операциях в бухгалтерской отчетности. [15, с. 57]

В настоящее время  в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  отсутствует единый документ, регулирующий вопросы бухгалтерского учета операций по договорам аренды имущества. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, в отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/97, отсутствует раздел об аренде, так как Минфин России принял решение о разработке отдельного Положения по бухгалтерскому учету, посвященного вопросам учета арендных отношений. Единственным документом, который на сегодняшний день регламентирует порядок бухгалтерского учета аренды имущества, являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн (далее – Методические указания), которые применяются в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Кроме того, вопросы отражения операций по договорам аренды имущества на счетах бухгалтерского учета регулируются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.