Аудит бухгалтерской отчетности

В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект  руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

2) При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских  и юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны ли внутренние рабочие  документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и  финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1) При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2) Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

3) Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

4) Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных  актов, имеющих непосредственное отношение  к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства  сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5) При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

6) Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

 

2.  Нормативное обеспечение и источники информации аудита  достоверности бухгалтерской отчетности

 

Нормативная база аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности включает:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации.

3) Уголовный кодекс Российской Федерации (глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).

4) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (глава 14 «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности» и глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг»).

5) Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6) Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

7) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

8) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99.

9) Приказ  Министерства Финансов России от 02.02.2011г.  № 11н «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

10) ПБУ 7/98 Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

11) ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России  от 06.05.1999 N 32н.

12) ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России  от 06.05.1999 N 33н.

13) ПБУ 16/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Информация по прекращаемой  деятельности", утв. Приказом Минфина  России от 02.07.2002 N66н.

14) ПБУ 17/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы", утв.  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N115н.

15) ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по  налогу на прибыль", утв. Приказом  Минфина России от 19.11.2002 N114н.

16) ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России  от 10.12.2002 N126н.

17) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности».

18) Федеральные стандарты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Проверка отчётности - это в первую очередь подтверждение того, что  эта отчётность содержит все формы, согласно списка Министерства финансов Российской Федерации, что эти формы соответствуют их последним редакциям и что присутствует между ними логическая связь.

В состав отчётности входят:

 - Бухгалтерский баланс.

 - Отчёт о прибылях и убытках.

 - Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках:

     - отчёт об изменениях капитала;

     - отчёт о движении денежных средств;

 - отчёт о целевом использовании полученных средств.

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Аудитор использует данные годовой  бухгалтерской отчётности, которая  представляет собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах её хозяйственной деятельности.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

- бухгалтерская (финансовая) отчётность, перечень которой рассмотрен в предыдущем параграфе, - основной источник информации;

- учётная политика организации;

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры синтетического и аналитического учёта по отдельным объектам бухгалтерского учёта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами.

3. Основы аудита достоверности бухгалтерской отчетности

 

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудиторской проверки.

Общее и детальное планирование - планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

1. сбор и анализ информации об аудируемом лице;
2. подготовка общего плана аудиторской проверки;
3. подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются  особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Проводится анализ рисков - общеэкономических, финансовых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками. Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится  общий план аудиторской проверки; предполагается использовать процедуры  аналитической проверки. На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

- отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;

- все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;

- активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

- в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Сбор аудиторских доказательств - на этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу. Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения. Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений. Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом. Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статья бухгалтерской отчетности. Завершение аудиторской проверки - по завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Результаты аудиторской  проверки представляются в аудиторском  заключении о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия и отчете (письменной информации руководству) о  результатах аудиторской проверки.

2. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ЮУНК» за 2011 год

 

2.1 Учетная политика  и основные показатели деятельности  предприятия

 

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Южно  Уральский Никелевый Комбинат», краткое наименование ОАО «Комбинат  Южуралникель», ОАО ЮУНК. Место нахождения Металлургического завода ОАО «Комбинат Южуралникель» : Россия, Оренбургская область, г. Орск, ул. Призаводская 1.