Аудит бухгалтерской отчетности

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного  производства, сделаны ли корректировочные  записи по каждому производству  и закрыты ли аналитические  счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы будущих  периодов, сделана ли корректировка  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

- исчислена ли себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списаны ли  выявленные отклонения. Сделана  ли корректировка затрат и  закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты по завершенным  процессам и сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

На основе рассчитанного  уровня существенности и оценки рисков составляем оценку системы внутреннего  контроля по достоверности бухгалтерской  отчетности на предприятии ОАО «ЮУНК», которая представлена в приложении В.

Основной этап: на основном этапе  аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации  выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется  их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей  необходимо изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета ОАО «ЮУНК» представлен в приложение Г.

Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны. Целесообразно проконтролировать  соответствие данных по всем счетам главной  книги показателям бухгалтерской  отчетности.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчета о прибылях и убытках, можно представить в виде таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Проверка выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) ОАО «ЮУНК» за 2011 год

Период	Дебет 62 — Кредит 90, субсчет 1 «Выручка от продажи»	Дебет 50, субсчет7 «Касса столовой» — Кредит 90, субсчет1 «Выручка по хоздоговорной деятельности»	Итого кредит по главной книге 90, субсчет1 «Выручка по хоздоговорной деятельности»	Итого дебет 90, субсчет3 «НДС по хоздоговорной деятельности»
Январь	274277	294697	568974	86792
Февраль	233290	453289	686579	104732
Март	355153	355355	710508	108382
Апрель	355153	355355	710508	108382
Май	332738	532730	865478	132022
Июнь	329830	329030	659861	100656
Июль	292837	492857	785694	6658
Август	2382767	450598	698975	106623
Продолжение таблицы 2.3
Сентябрь	355153	355355	710508	108382
Октябрь	406229	406229	812459	123934
Ноябрь	278392	478592	756984	115472
Декабрь	177491	179493	356984	54455
Итого	5773310	4683580	85261024	74411938
Выручка за минусом налога на добавленную стоимость по данным главной книги, тыс. руб.				10849086
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей), отраженная по строке 010 Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г.				10849086
Отклонение				-

 

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженной по строке 010.

Таблица 2.4 - Проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг ОАО «ЮУНК» за 2011 год.

Период	Итого Дебет 90–2 — Кредит 20-2	Итого Дебет 90–2 – Кредит 29	Итого дебет по главной книге 90–2 «Себестоимость продаж»
Январь	262759	262759	525519
Февраль	286597	245896	515517
Март	219658	213589	535518
Апрель	236985	254139	425510
Май	245136	325698	625519
Июнь	245136	356879	436589
Июль	262759	158974	326985
Продолжение таблицы 2.4
Август	262759	236587	658746
Сентябрь	245896	254896	658971
Октябрь	325698	219658	436589
Ноябрь	356879	236985	458691
Декабрь	356879	245136	458965
Итого	621453	569986	6306229
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной  книги, тыс.руб.			6306229
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по строке010 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г.			6306229
Отклонение			-

 

Проверяя правильность оценки статей отчетности, необходимо удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- стоимость имущества и обязательств должна отражаться в отчетности в рублях;

- имущество и обязательства должны оцениваться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренныхв нормативных документах);

- числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отражаться в нетто-оценке,  за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей  отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке, указав причины и определив влияние, которое эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса  необходимо обратить внимание на формирование строки 145 «Отложенныеналоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы».По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления  отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

- по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются суммы, сформированные по счету99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

- по строке 141 «Отложенные налоговые активы» — обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает дебетовый, то аудитор должен убедиться, что сумма по строке 142 «Отложенные налоговые активы» отрицательная и вписана в отчет о прибыляхи убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли она должна быть учтена со знаком «минус».

 

 

 

 

 

 

 

3 Рекомендации  по совершенствованию порядка  формирования бухгалтерской отчетности  ОАО «ЮУНК» на основе результатов  аудиторской проверки

 

3.1 Обобщение результатов аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности предприятия

 

Аудит на ОАО «ЮУНК» осуществлялся с 10.10. 2011г. по 10.11.2011г. При проведении, аудита была рассмотрена динамика технико-экономических показателей за 2009-2011 г., правила соблюдения законодательства. Так же определен уровень существенности, который составил 170 тыс.руб. и рассчитан аудиторский риск, который составил 14%.

При проверке выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) ОАО «ЮУНК» за 2011 год отклонений выявлено не было. Выручка за минусом налога на добавленную стоимость по данным главной книги и выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей), отраженная по строке 010 Отчет о прибылях и убытках» ровняется 10849086 рублей.

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженной по строке 010. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, и  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по строке 010 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г. составила 6306229 руб.

Аудит был запланирован и  проведен для обеспечения обоснованной уверенности в том, что финансовые отчеты не содержат существенных искривлений.

 

В процессе аудита достоверности бухгалтерского учета и отчетности было выявлено следующее:

- на предприятии утверждено  положение о бухгалтерской службе  и утверждены должностные инструкции  работников бухгалтерии;

- разработан рабочий план  счетов и утвержден график  документооборота;

- учетная политика ОАО  «ЮУНК» на 2011 г., утвержденная от 29.12.2010 г. соответствует нормам ПБУ 1/2008 «Учетная политика;

-на предприятии  не имеется службы внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

- определены  лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов;

- утвержден график проведения  инвентаризации, однако внезапные  инвентаризации не проводятся;

В целом, по результатам проведенного аудита можно сделать вывод о  том, что организация бухгалтерского учета и отчетности предприятия находятся на высоком уровне.

 

3.2 Направления  совершенствования достоверности  бухгалтерской отчетности

 

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом, согласно ПБУ, достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Практически одновременно с появлением закона «О бухгалтерском учете» в  российскую бухгалтерскую практику вошло понятие учетной политики организации.