Аудит бухгалтерской отчетности

Общество создано путем преобразования государственного предприятия «Южуралникель» и является его правопреемником. Общество действует на основании Устава и Законодательства Российской Федерации. Общество имеет в собственности, хозяйственном ведении обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. ОАО «Комбинат Южуралникель» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности:

- переработка минерального сырья,  промышленных отходов и продуктов  их первичной обработки, с целью  извлечения никеля и кобальта  с получением продукции в виде  металлов и их соединений;

- добыча окисленных никелевых  руд на собственных рудниках.

Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели деятельности преследует получение  прибыли. Основным видом продукции  ОАО «Комбинат Южуралникель» является Никель в ферроникеле, попутной продукцией является медный купорос.

Учетная политика ОАО «Комбинат  Южуралникель» принята в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2011 г.№ 858-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно учетной политике, на предприятии ОАО «ЮУНК» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, основными учетными регистрами при которой являются журналы-ордера, а также вспомогательные ведомости и соответствующие разработочные таблицы.

Главная книга является одним  из основных учетных регистров и  предназначена для обобщения  данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей  по отдельным счетам и для составления  баланса.

Бухгалтерский учет Предприятием ведется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации  и ведения бухгалтерского учета:

-  Федеральным Законом  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»,

- «Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ», утвержденным  Приказом Минфина РФ от06.10.2008. № 132н,

- Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий, утвержденным Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, 

-   Действующими Положениями  по бухгалтерскому учету, 

- Приказом Минфина РФ  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» от 22.07.2003г. № 67н,

- Другими нормативными  документами и методическими  указаниями и материалами по  вопросам бухгалтерского учета  с учетом последующих изменений  и дополнений к ним.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии  руководствуются в своей деятельности Положениями об отделах бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Предприятия и несет персональную ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На ОАО «Комбинат Южуралникель» бухгалтерский учет ведется по  журнально-ордерной форме, используется автоматизированная форма бухгалтерского учета – это ведение учета с помощью ЭВМ и специально разработанной программы (1С). При применении этой формы данные из документов переносятся на жесткий диск компьютера. С помощью программы 1С данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере.

На ОАО «Комбинат Южуралникель» высокий уровень автоматизации бухгалтерского учета. Технико-экономические показатели: на основе данных финансовой отчетности проследим динамику технико-экономических показателей которые представлены в приложении А.

Анализируя данные представленные в приложении А, можно сделать следующие выводы: что за анализируемый период сумма полученных доходов уменьшилась на 8067871 тыс. руб. в 2010г. по сравнению с 2008 г. Сумма выручки от продажи продукции уменьшилась на 1186478 тыс. руб. в 2010г.

 При этом себестоимость  проданной продукции  так же  уменьшилась на 88,692%, что приводит  к уменьшению прибыли  от  продаж за 2010г. на 272839 тыс. руб. 

В 2011 году затраты на 1 рубль проданной продукции увеличились на 0,036 руб., по сравнению 2010 г.

 В 2011г. среднесписочная численность работников уменьшилась на 1 чел.  или на 93,131%. В 2010 г. расходы на оплату труда возросли на 57561 тыс.руб. по сравнению с 2009г.

Это связано с ростом минимального размера оплаты труда, который с 1 января 2011г. составил 4330 руб. И средняя заработная плата одного работника в 2011г. составила 15740 руб.

В связи с уменьшением  среднегодовой стоимости основных фондов на 106759 тыс.руб. показатель фондоотдачи уменьшился на 0,38 рубля до 3,87 рубля в 2010г.

 

2.2 Планирование  аудиторской проверки достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия

 

При планировании аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности предприятия необходимо составить план аудитора организации бухгалтерского учета, который представлен в приложении Д. В нем прописываются планируемые виды работ, период проведения и ответственные лица за их составление.

В начале проверки на этапе планирования необходимо решить, какую общую сумму  ошибки можно считать материальной. Для этого использует два основных подхода:

- индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли);

- дедуктивный подход - определение общей величины допусти мой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и  в каком объеме следует собрать  в отношении разных счетов. Общая  допустимая ошибка не должна превышать  сумму ошибок по отдельным счетам.

 При расчете уровня существенности  аудитору следует:

- выбрать показатели бухгалтерской  отчетности (так называемые «базовые  показатели»);

- установить уровень существенности  для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит  от специфики финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия.

Возможны следующие приемы выбора базовых показателей: выбор показателей  с наибольшей суммой; выбор показателей  по счетам (или статьям) находящимся  в зоне повышенной опасности в  части совершения ошибок; выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям.

Таблица 2.1 - Рекомендуемая система базовых показателей и порядок определения уровня существенности ОАО «ЮУНК» на 31 декабря 2011г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб
Прибыль до налогообложения	730000	5	36500
Выручка от реализации без НДС	1244000	2	24880
Валюта баланса	5761000	2	115220
Капиталы и резервы	753000	10	75300
Общие затраты предприятия	5763000	2	115260
Продолжение таблицы 2.1
Собственный капитал	540000	10	54000

 

Далее действуем по следующей  схеме:

1. Находим среднее арифметическое значений = (36500 + 24880+ 115220 + 75300 + 54000 + 115260) / 6 = 70194;
2. Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

- наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70194 – 24880) / 70194) × 100 % = 65 %;

         - наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115260 – 70194) / 70194) × 100 % = 75 %;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

3) Найдем новое среднее  значение = (75300+ 115220 + 115260) / 3 = 101927;

4) Округлим это значение  до 100000;

4) Выбираем те числовые  значения, которые отличаются в  большую или меньшую сторону  от среднего значения:

- наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75300– 100000) / 100000) × 100 % = 15 %;

- наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100000 – 115260) / 170000) × 100 % = 16 %.

Видим, что значение 170000 (или 16 %), находится в пределах 20 %.

Таким образом, 170000 руб. (или 16 %) - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать  правильные управленческие решения.

Таблица 2.2 – Распределение  уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса ОАО «ЮУНК» за 2011 г.

Показатели	Сумма, тыс.руб.	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
АКТИВ
1.Внеоборотные активы
Основные средства	3382421	33,76	26589
Незавершенное строительство	1367915	28,51	53654
Отложенные налоговые  активы	105273	0,49	12
Итого по разделу 1	3545709	62,4	43268
2.Оборотные активы
Запасы	653329	8,23	485
НДС	388659	0,21	9,6
Краткосрочная дебиторская  задолженность	2317272	42,84	3149
Денежные средства	266707	0,76	8,4
Итого по разделу 2	14046222	39,13	3842
Баланс	17591931	100	7000
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	600	0,012	0,85
Непокрытый убыток	8445954	31,28	2465
Итого по разделу 3	10187185	13,18	912
4.Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	3443397	98,15	7562
Отложенные налоговые  обязательства	97218	0,42	19,08
Итого по разделу 4	3539177	96,4	8549
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	2092294	4,1	215
Кредиторская задолженность	1748592	14,25	826
Итого по разделу 5	3865569	18,73	1845
Баланс	17591931	100	700

 

После этого следует оценить  уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки, который представлен в приложении Б.

Проведя оценку неотъемлемого  риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО «ЮУНК» имеет средний  уровень неотъемлемого риска.

Далее определим риск необнаружения (РН).  Зная формулу аудиторского риска:

 

                        АР = НР × РСК × РН,                                     (2.1)

 

можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

 

                                РН = АР / (РСК × НР).                                           (2.2)

 

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 × 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость  между всеми этими рисками, так  если неотъемлемый риск и риск системы  контроля средние, как в нашем  случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации. 

Планирование аудита должно проводиться  аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования;

- непрерывность планирования;

- оптимальность планирования.

Общий план проверки был согласован с руководством ОАО «ЮУНК».

 

2.3 Этапы аудита  бухгалтерской отчетности предприятия

 

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап: на данном этапе  аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей  и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке  затрат со списанием калькуляционных  разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить: