Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2012 в 17:59, курсовая работа
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. В этом и состоит актуальность данной темы, т.к. "контроль за достоверностью информации" - это именно то, без чего не обходится ни одно предприятие.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе¬риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бух-галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер¬ская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для эконо-мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не-обходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Тема курсовой работы - аудит бухгалтерской отчётности.
Под аудитом бухгалтерской от¬четности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитор¬ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта....
Введение.................................................................................................... 3
1 Понятие бухгалтерской отчётности ................................................................... 5
2. Цели, задачи, источники и виды аудита бухгалтерской отчётности................ 10
3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска.................................................................................
18
4 Этапы аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчётности................ 24
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ................................................................... 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................ 49
Список использованных источников.........
4
Этапы аудиторской проверки годовой
бухгалтерской отчётности
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
1 Предплановая (преддоговорная) деятельность;
2 Планирование аудита;
3
Проверка годовой
Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.
При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т. д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных прежним аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита").
Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторскою заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:
-имеется
ли необходимое количество
-может
ли фирма в случае
необходимости привлечь к
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.
О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
-
отрасль хозяйственной
-
текучесть сотрудником за
-
финансовое положение
-
уровень квалификации терского
учета;л
- темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:
-правовые
основы организации, ее
-в
каком состоянии находится
Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если: произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
-
аудитор и заказчик имеют
- имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
-
имеется судебное решение по
отношению к заказчику, по
- обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
-
участие в деятельности
При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.
Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.
В
соответствии с требованиями указанного
стандарта в письме-
а) по условиям аудиторской проверки:
- объект и цели аудиторской проверки;
-
включение в аудиторское
-
о достоверности отчетности
-
законодательные акты и
-
дополнительные вопросы,
б) по обязательствам аудиторской организации:
-
форма отчетности о
-
ответственность аудиторской
-
соблюдение коммерческой тайны;
-
риск необнаружения
в) по обязательствам экономического субъекта:
-
ответственность
-
обеспечение свободного
-
получение подтверждений о
-
неоказание давления на
г) дополнительные данные:
-
общие сведения об
оказываемых услугах, квалификации
персонала, крупных клиентах, членстве
в российских и международных
аудиторских организациях и
- примерный календарный план проведения аудит и состав аудиторской группы;
-
общая характеристика
-
предложение об использовании
услуг других аудиторов,
-
использование результатов
-
важнейшие ограничения
ответственности аудиторской
- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
-
предложения о дальнейшем
При
сотрудничестве на основе долгосрочного
договора письмо-обязательство
Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:
б) планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки:
в) составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки:
-
обнаружены существенные
- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита. а также стоимость аудиторских услуг.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.