Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

учете»;

4) Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29.07.98 № 34н;

5) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н. (План счетов);

6) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур[18, с.106].

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки [12, с.126]. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите». С помощью таблицы 3.1 определим уровень существенности.

Таблица 3.1 Определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс.руб.
1	2	3	4
Выручка	315 098	2	6 301,96
Валовая прибыль	256 450	5	12 822,5
Валюта баланса	81 717 075	2	1 634 341,5
ОС	1 021 419	4	40 856,76
ДЗ	179 653	4	7 186,12
КЗ	126 206	3	3 786,18
Займы и кредиты	30 685 900	1	306 859

Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100% .

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(6 301,96 + 12 822,5 + 1 634 341,5 + 40 856,76 + 7 186,12 + 3 786,18 + 306 859)/7 = 287 450,57  тыс.руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (1 634 341,5-287 450,57) / 287 450,57*100%=468,56%

Наименьшее значение отличается от среднего на: (287 450,57  - 3 786,18)/ 287 450,57  *100%=98,68%

Допустимое отклонение в пределах 45%. Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего более чем на 45%, отбросим при дальнейших расчетах и наибольшее и наименьшее значение.

Новое среднее арифметическое составит:

(6 301,96 + 12 822,5 + 40 856,76 + 7 186,12 + 306 859 )/7= 53 432,3 тыс.руб.

Новую величину допустимо округлить до 55 000 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(55 000-53 432,3)/55 000*100%=2,9%, что находится в пределах 20 %

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Уровень аудиторского риска рассчитывается по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Таким образом, значение риска при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения.

При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

Источниками информации для проверки дебиторской и кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие.

В свою очередь перед аудитором стоит задача, перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

План аудита дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.2):

Проверяемая организация: ОАО «Магнит».

Проверяемый период: 1.01.13 – 31.12.13 г.

Руководитель проверки: Чувашова Ю.А.

Срок проведения проверки: 1.03.14. - 31.03.14 г.

Планируемый аудиторский риск: 5%.

Планируемый уровень (уровни) существенности: 3%.

Таблица 3.2 План аудита дебиторской и кредиторской задолженности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному  страхованию	В течение  отчетного периода	Чувашова Ю.А.
2	Аудит организации  первичного учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
3	Аудит расчетов по претензиям	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
4	Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
5	Аудит расчетов по депонированным суммам	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
6	Аудит налога на добавленную стоимость по неоплаченной продукции	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
7	Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу других организаций	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
8	Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.
9	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	В течение отчетного периода	Чувашова Ю.А.

 

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы

по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. ФП(С)АД № 3 указывает, что в процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Таким образом, основой для составления программы аудита является общий план аудита.

Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Магнит» в таблице 3.3 в Приложении В.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки [5]. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".