Аудит движения основных средств

 

2.2. Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на  предприятии 

 

Организация бухгалтерского учета любого предприятия, как и СПК «Рабочий» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота, плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.[29] Некоторые из перечисленных элементов, являясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение. Это относится к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемым в хозяйствах, поэтому эти вопросы выделяются особо.[31]

Система документирования хозяйственных операций — важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Кроме того, наличие единой унифицированной документации очень важно для внедрения компьютеризации учета.

В последние годы в  сельском хозяйстве проведена большая  работа по совершенствованию первичной  документации. В настоящее время  применяемые формы документов в СПК «Рабочий» в основном соответствуют требованиям внедрения прогрессивных форм бухгалтерского учета, рыночным условиям и обработки учетной информации на компьютерах.

Документооборот имеет  важное организующее значение в бухгалтерском учете предприятия (Приложение 3). В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота составляется главным бухгалтером и становится обязательным для исполнения.

Распределение обязанностей в бухгалтерии также связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Исходя из этого, в первую очередь строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. Разумеется, при этом учитываются и другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса и др.

При распределении служебных обязанностей в СПК «Рабочий»     исходят из того, что самые ответственные и сложные работы должны выполняться наиболее квалифицированными работниками.

Хранение бухгалтерских  документов и учетных регистров  важный элемент организации бухгалтерского учета. В СПК «Рабочий» для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение, которое находится в сухом и изолированном месте, снабженное противопожарными средствами, сигнализацией, оборудованное стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Доступ к материалам, находящимся в текущем архиве хозяйства, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем хозяйства, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи, возврата и т.п.

Перечень и сроки  хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню годовые бухгалтерские отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы — 5 лет, переписка об утверждении отчетов и балансов — 5 лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости - 5 лет (в случае, если они заменяют лицевые счета рабочих и служащих, — до 75 лет).

Основные положения, касающиеся организации  учета на предприятии  отражены в Учетной политике (приложение 4), которая состоит из следующих разделов:

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
• Учетная политика для целей налогового учета.

В СПК «Рабочий» применяют   новый   план   счетов   в   соответствии   с действующим законодательством. ( Приложение 5) Рабочий план счетов рассматриваемого хозяйства не полностью отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия и не позволяет рассматривать все совершаемые в хозяйстве операции, составлять соответствующие проводки.

Внутрихозяйственный контроль является неотъемлемой частью системы управления экономического субъекта. В то время как внешний контроль (аудит) решает задачи по подтверждению достоверности данных внешней отчетности хозяйствующего субъекта, правильности исчисления и уплаты налогов (налоговый контроль), расходования средств бюджета (государственный финансовый контроль) и т.п., в задачи внутрихозяйственного контроля входит непосредственно управление текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской и кредиторской задолженности;
2. оценка эффективности их использования;
3. выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;
4. поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости.

Неотъемлемой частью внутрихозяйственного контроля является проведение на предприятии инвентаризации – проверки наличия тех или иных материальных ценностей. В СПК «Рабочий» инвентаризация проводится в конце года. Ей предшествует распоряжение председателя кооператива на проведение инвентаризации (приложение 6), в котором указывается комиссия (председатель комиссии и ее члены) для проведения проверки.

При инвентаризации основных средств СПК «Рабочий» о (приложение 7).

В целях обеспечения  сохранности материальных ценностей  с каждым материально-ответственным  лицом заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 8).

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Оценку системы внутреннего контроля движения основных средств можно дать с использованием следующей таблицы:

В результате оценки внутреннего контроля в СПК «Рабочий» можно сделать вывод, что внутрихозяйственный контроль находится на низком уровне. Он как таковой вообще не имеет места на анализируемом предприятии, так как нет штатного работника по его осуществлению. Это связано в первую очередь с нехваткой денежных средств, а также недостатком работников.

 

2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудита.

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны  как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

Согласно данного стандарта, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. [18]

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Признак существенности применяется к двум принципиально разным понятиям:

а) к фактам, отражаемым в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б)  к обнаруженным или предполагаемым по результатам проверки искажениям в финансовой отчетности.

На этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования важно выделить для проверки показатели (разделы и статьи отчетности), которые аудитор считает наиболее существенными. Те разделы отчетности, которые аудитор посчитает несущественными, он может не включать в план и программу проверки. В системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов аудитор должен выделить наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки их достоверности. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение. [38]

 Критерий существенности может быть качественным и количественным.

Качественный критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в отчетности. Таким критерием может быть перечень тех разделов финансовой отчетности, которые аудитор должен обязательно включать в план и программу аудита. Например, во внутреннем стандарте аудиторской организации может быть отражено требование обязательной проверки таких показателей Отчета о прибылях и убытках, как «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг» и «Текущий налог на прибыль». В другой аудиторской организации этот же критерий может содержать требование обязательной проверки всех показателей Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Количественный критерий выделения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот порог может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во втором - об относительном. [28]

При нахождении  абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые  показатели бухгалтерской отчетности.

Найдем уровень существенности для СПК «Рабочий», для этого составим следующую аналитическую таблицу.

Таблица 5

 

Система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности СПК «Рабочий»	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятии	261	5	13,05
Валовой объем реализации без НДС	14212	2	284,24
Валюта баланса	44467	2	889,34
Собственный капитал	25022	10	2502,2
Общие затраты организации	(14008)	2	(280,16)

 

Состав графы 1 и учитываемы процент  в графе 3 могут быть выбраны по усмотрению аудитора, согласно внутрифирменному стандарту; данные графы 2 вводятся на основании бухгалтерской отчетности СПК «Рабочий»; значение графы 4 получается расчетным путем: гр.2 * гр.3/ 100. Далее рассчитывается среднее арифметическое данных графы 4:

(13,05+284,24+889,34+2502,2-280,16)/5=681,73 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(681,73 – 13,05)=668,68

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2502,2-681,73)= 1820,47тыс. руб.

В графе 4 есть значения, которые отличаются от расчетного на 30 – 40%, они исключаются, и выполняется  расчет уточненного значения среднего значения:

(284,24+889,34+2502,2)/3= 1225,26тыс. руб.

Окончательное, уточненное, среднего показателя графы 4 и является оценкой уровня существенности.

Далее рассчитаем аудиторский риск:

((1230-1225,26)/1225,26)*100%=0,4%, что находится в пределах 20%.

В соответствии с Федеральным  стандартом №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под аудиторским риском понимается вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. [20]

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. [28]

В нашем случае рассчитанный нами аудиторский риск равен 3%, это  означает, что в 3 случаях из 100 аудиторская  организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Следующим этапом подготовки аудиторской  проверки является разработка программы аудиторской проверки.

 В Федеральном стандарте  «Планирование аудита» отмечено, что аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [17]