Аудит финансового состояния

  В соответствии с законом № 307-ФЗ и стандартом «Документирование аудита» аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа
2. Наименование экономического субъекта
3. Период, за который проводится аудит
4. Дату выполнения аудиторской процедуры
5. Содержание
6. Подпись

   Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя  часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора. [13] 

      3.3. Завершение аудита.

  На  завершающем этапе  работы аудитор оформляет  полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение».

  Целью письменной информации (отчета) является доведение  до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).[16]

  Аудиторское заключение – это  официальный документ, предназначенный  для пользователей  бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

  Вводная часть включает в  себя название документа в целом; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя); ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора); фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

    Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих  результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

    Итоговая  часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской  фирмы (аудитора) о  достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. По итогам проверки аудитор может выдать безусловно-положительное аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения. [17] 
 

     3. Типичные нарушения, штрафы и санкции за нарушение порядка учета и составление отчетности.

    Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита бухгалтерской отчетности [14]:

    - показатели  отчетности не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

    - графы  «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года не тождественны;

    - допущены  арифметические ошибки при подсчете  показателей отчетности, округлениях  значений показателей;

    - отсутствует  взаимоувязка отдельных показателей  различных форм отчетности;

    - информация  статей актива показана не  в нетто – оценке, то есть  не за вычетом регулирующих  величин, таких, как сумма начисленной  амортизации, резерв под снижение  стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение  финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам;

    - неверно  отражены существенные доходы  в отчете о прибылях и убытках;

    - неправильно  раскрыты управленческие расходы производственной организации;

    - неверно рассчитан текущий налог на прибыль.

    Грубое  нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов

    влечет  наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

    Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности понимается:

    -

    искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

    -

    искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10 процентов.

    Сокрытие  имущества, имущественных прав или  имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб, -наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо без такового. [6] 

Практическая  часть.

• Планирование  аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. 
  

  При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование; (приложение1, 2, 3,4)
• Подготовка и составление плана аудита; (приложение 5,6,7,8,9)
• Подготовка и составление программы аудита.(приложение 10)
 


Сбор  аудиторских доказательств.

    Источниками информации для сбора  аудиторских доказательств  являются приложения 12-19.

    В соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском  учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным. Поэтому необходимо установить, что показатели отчетности подтверждены результатами инвентаризации. Инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Газотепломонтаж» проводится в соответствии с Федеральным законом. Показатели отчетности подтверждены результатами инвентаризации.

    В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

      В результате  сбора аудиторких доказательств было установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с учетной политикой 20 счет «Основное производство» закрывается на 90 счет «Продажи», 25 счет «Общепроизводственные расходы» списывается на 20 счет «Основное пртоизводство», 26 счет «Общехозяйственные расходы» списывается в полном обеме на 90 счет «Продажи». (приложение 20)

    Далее аналогично необходимо проверить правильности отражения оборотов по счету 90, 91.   Затем проводится проверка по закрытию счета 91 на счет 99, 90 на 99, 99 на 84. (приложение 21)

  Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс». Поверка показателей бухгалтерского баланса начинается с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверяется соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

  Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма  №2)

  Отчет о прибылях и убытках  характеризует порядок  формирования финансового  результата финансово-хозяйственной деятельности организации. В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2008 год из графы 3 за 2009 год . Расхождений не установлено. Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 150, 190. Ошибки не обнаружены.

  Для подтверждения достоверности  и точности определения  показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Ошибки не обнаружены.

  Далее производится проверка отчета об изменении капитала (приложение 22) и отчета о движении денежных средств.

  При проверки отчета о  движении денежных средств  необходимо проверить  правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого нужно сравнить отчеты о движении денжных средств за 2008 г. и 2009г. В ходе проверки необходимо установить тождественность данных отчета о движении денежных средств и главной книги. Ошибок не обнаружено.

  Далее необходимо проверить приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) . В ходе проверки необходимо установить тождественность данных отчета и главной книги. Ошибок не обнаружено.

  В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств.

    Завершение  аудита.

  В ООО «Газотепломонтаж» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

  Бухгалтерская отчетность на предприятии  составляется в соответствии положением о ведении  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности в РФ , ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности .

  Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и  обязательств организации, результаты оформляются  соответствующими документами.

  Проводится  закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

  Все формы отчетности заполняются правильно. Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита. 

  В ходе аудита были выявлены расхождения в суммах сверки показателей, но их величина не выходит за рамки существенности. В целом аудиторское заключение является условно-положительным. (приложение 11)

      
Заключение

     . Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Показатели финансовой отчетности используются для принятия решений различные группы пользователей, поэтому возникает необходимость в аудите, который формирует  мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.

     В курсовой работе, в соответствии с  поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием ООО «Газотепломонтаж», сделаны выводы по проведенной работе.

  На  начальном этапе  аудита проводилась  оценка системы внутреннего контроля, производился расчет уровеня существенности, и величины аудиторского риска равного 30%. Были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка.

  В ходе аудита проверялась  правильность заполнения форм отчетности и  сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

     Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. включительно. Поэтому аудитором было составлено положительное аудиторское заключение, т.к. выявленные ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом. 


 


     Список литературы

    1. Гражданский кодекс РФ (часть  первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 –ФЗ (ред. от 11.07.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    6. О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного взыскания, налагаемого за административное правонарушение: Федеральный закон от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ (ред. от 28.12.2009) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    7. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    11. О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 05.10.2011 г.) // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    12. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (ред. от 08.11.2010г.) – утратил силу. // Справочно – правовая система КонсултантПлюс.

    13. Аудит: Учебник для вузов по экономическим специальностям. /Под ред. Подольского В.И.,М. ,ЮНИТИ.,2007.

    14. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит:  М., ЭКСМО, 2009.

    15. Кочинев Ю. Ю.  Аудит: СПб., ПИТЕР, 2005.

    16. Суйц В.П., Аудит: М., «Высшее образование»2007.

17. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-

    М, 2007. 


 


     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


    ПРИЛОЖЕНИЕ