Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2013 в 00:25, курсовая работа
Актуальность выбранной темы заключается в том, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Основными задачами курсовой работы являются:
теоретическое обоснование прибыли или убытка организации
рассмотрение характеристик финансовых результатов предприятия, их сущности и значения;
изучение классификации финансовых результатов
анализ формирования и распределения финансовых результатов от реализации продукции, прочих финансовых результатов:
анализ налогообложения и учета использования чистой прибыли;
Введение………………………………………………………………………….….....3
Глава 1. Бухгалтерский учёт финансовых результатов……………………………….…….5
1.1. Понятие финансовых результатов и их основная классификация…….…...….5
1.2. Учет формирования финансовых результатов………………………….………9
1.3. Налогообложение и учет использования и списания прибыли…………...….18
Глава 2. Аудит финансовых результатов…………………………………...………….…...26
2.1. Задачи, цели, источники и методы аудиторской проверки финансовых результатов ……………………………………………………………………….……….….26
2.2. Аудит формирования финансовых результатов ………………………….…..29
2.3. Аудит использования и списания прибыли ………………………...…….…..37
2.4. Аудиторские заключение по результатам проверки предприятия, его состав……………………………………………………………………………………..…....41
Заключение…………………………………………………………...…………………..…...46
Список используемой литературы …………….………
Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - списана сумма начисленной амортизации
Д 91/2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств
Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).
Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, входит в состав прочих доходов и отражается записью:
Д 76/3 «расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Прочие доходы».
К процентам, полученным за предоставление
в пользование денежных средств
организации относятся
Суммы полученных или подлежащих к
получению процентов
Д 51 «Расчетные счета», 58/1 «Паи и акции», К 91/1 «Прочие доходы» К 91/1 «Прочие доходы»
Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), -
это затраты по уплате процентов
за пользование кредитами и
Начисление таких процентов отражается:
Д 91/2 «Прочие расходы» К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией. Расходы отражаются следующим образом:
Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником.
В бухгалтерском учете эти
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 /1 «Прочие доходы» - начислены штрафные санкции.
Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу.).
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98/2 «Безвозмездные поступления» - отражено безвозмездное получение объекта основных средств
Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект основных средств
Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств
Д 98/2 «Безвозмездные поступления» К 91/1 «Прочие доходы» - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств
Д 10 «Материалы» К 98/2 «Безвозмездные поступления» - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения
Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы» - списаны на производство материалы
Д 98/2 «Безвозмездные поступления» К 01/1 «Прочие доходы» - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков отражается следующими записями:
Д 76/2 «Расчеты по претензиям» К 91/1 «Прочие доходы» - объявлена сумма на вознаграждение причиненного убытка
Д 51 «расчетные счета» К 76/2 «расчеты по претензиям» - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка
Д 91/2 «Прочие расходы» К 68 «расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС.
Суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности также отражаются на счете 91/1 «Прочие доходы». Прочий доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (три года). В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 91/1 «Прочие доходы» - отражено списание кредиторской задолженности поставщика
Д 91/2 «Прочие расходы» К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).
Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса.
Д 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы».
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежном единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К 91/1 «Прочие доходы».
Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Д 01 «Основные производства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция» К 91/1 «Прочие доходы»
Восстановление
Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К 91/1 «Прочие доходы».
При списании с баланса ценных бумаг
и при повышении рыночной стоимости
ценных бумаг, по которым были ранее
созданы соответствующие
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К 91/1 «Прочие доходы».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 91/1 «Прочие доходы».
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учете отражается записью:
Д 91/2 «Прочие расходы» Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В составе прочих расходов учитываются также расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами затрат.
Возмещение причиненных
Д 91/2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - начислена сумма причиненных убытков
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.
Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид прочих расходов связан с образованием оценочных резервов. В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражаются следующими записями:
Д 91/2 «Прочие расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - образование резерва под обесценение вложений организаций организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создание резерва по сомнительным долгам.
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются в учете при списании просроченной задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.
В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:
Д 91/2 «Прочие
расходы» Кредит счетов: 50 «Касса»;
52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
1.3. Налогообложение и учет использования и списания прибыли
Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
По окончании отчетного года
при составлении годовой
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:
Д 99 «Прибыли и убытки»/«Условный налоговый расход по налогу на прибыль»К 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль».
Это суммы, влияющие на величину налога
на прибыль в текущих и
Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Сумма налога на прибыль,
определяется исходя из
Условный доход (расход) рассчитывается по формуле:
Формула 1
Условный доход = Бухгалтерский (ая) убыток (прибыль) × Ставка налога
Сумма условного расхода,
начисленного за отчетный
Д 99 «Прибыли и убытки»/ «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль».
В бухгалтерском учете
условный доход отражается
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки»/ «Условный налоговый расход по налогу на прибыль».