Аудит финансовых результатов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2013 в 00:25, курсовая работа

Описание работы

Актуальность выбранной темы заключается в том, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Основными задачами курсовой работы являются:
теоретическое обоснование прибыли или убытка организации
рассмотрение характеристик финансовых результатов предприятия, их сущности и значения;
изучение классификации финансовых результатов
анализ формирования и распределения финансовых результатов от реализации продукции, прочих финансовых результатов:
анализ налогообложения и учета использования чистой прибыли;

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………….….....3
Глава 1. Бухгалтерский учёт финансовых результатов……………………………….…….5
1.1. Понятие финансовых результатов и их основная классификация…….…...….5
1.2. Учет формирования финансовых результатов………………………….………9
1.3. Налогообложение и учет использования и списания прибыли…………...….18
Глава 2. Аудит финансовых результатов…………………………………...………….…...26
2.1. Задачи, цели, источники и методы аудиторской проверки финансовых результатов ……………………………………………………………………….……….….26
2.2. Аудит формирования финансовых результатов ………………………….…..29
2.3. Аудит использования и списания прибыли ………………………...…….…..37
2.4. Аудиторские заключение по результатам проверки предприятия, его состав……………………………………………………………………………………..…....41
Заключение…………………………………………………………...…………………..…...46
Список используемой литературы …………….………

Файлы: 1 файл

Аудит финансовых результатов.doc

— 340.00 Кб (Скачать файл)

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - списана сумма начисленной амортизации

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств

Д 91/9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, входит в состав прочих доходов и отражается записью:

Д 76/3 «расчет по причитающимся дивидендам и другим доходам»  К 91/1 «Прочие доходы».

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств  организации относятся проценты, полученные по облигациям, по депозитам  банков, от кредитной организации  за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к  получению процентов отражаются:

Д 51 «Расчетные счета», 58/1 «Паи и акции», К 91/1 «Прочие доходы» К 91/1 «Прочие доходы»

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), - это затраты по уплате процентов  за пользование кредитами и займами (кроме тех, которых взяты на приобретение объектов имущества)10.

Начисление таких процентов отражается:

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

К расходам, связанным с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией. Расходы отражаются следующим образом:

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета».

Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями11:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  К 91 /1 «Прочие доходы» - начислены  штрафные санкции.

Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу.).

Д 08 «Вложения  во внеоборотные активы» К 98/2 «Безвозмездные поступления» - отражено безвозмездное получение объекта основных средств

Д 01 «Основные средства»  К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект основных средств

Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств

Д 98/2 «Безвозмездные поступления» К 91/1 «Прочие доходы» - сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

Д 10 «Материалы» К 98/2 «Безвозмездные поступления» - оприходованы материалы, поступившие по договору дарения

Д 20 «Основное  производство» К 10 «Материалы» - списаны на производство материалы

Д 98/2 «Безвозмездные поступления» К 01/1 «Прочие доходы» - сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

Поступления в возмещение причиненных  организации убытков отражается следующими записями:

Д 76/2 «Расчеты по претензиям» К 91/1 «Прочие доходы» - объявлена сумма на вознаграждение причиненного убытка

Д 51 «расчетные счета» К 76/2 «расчеты по претензиям» - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 68 «расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС.

Суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности также отражаются на счете 91/1 «Прочие доходы». Прочий доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (три года). В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 91/1 «Прочие доходы» - отражено списание кредиторской задолженности поставщика

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).

Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса.

Д 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы».

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежном единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»  К 91/1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д 01 «Основные  производства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция» К 91/1 «Прочие доходы»

Восстановление зарезервированных  сумм под снижение стоимости материальных ценностей    в   начале   периода,   следующего   за    периодом, в котором произведено  образование резерва, в бухгалтерском  учете отражается следующей записью:

Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»  К 91/1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг  и при повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым были ранее  созданы соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская  запись:

Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»  К 91/1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском  учете отражается следующей записью:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»  К 91/1 «Прочие  доходы».

Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные или  признанные к уплате отражаются у  организации-должника в момент присуждения  судом штрафных санкций или признания  должником и в бухгалтерском учете отражается записью:

Д 91/2 «Прочие  расходы» Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В составе прочих расходов учитываются  также расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами затрат.

Возмещение причиненных организацией убытком признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются следующими записями12:

Д 91/2 «Прочие  расходы»  К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - начислена сумма причиненных убытков

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.

Отчисления в резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид прочих расходов связан с  образованием оценочных резервов. В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражаются следующими записями:

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью;  59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - образование резерва под обесценение вложений организаций организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создание резерва по сомнительным долгам.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, отражаются в учете при  списании просроченной задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

Д 91/2 «Прочие  расходы» Кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

1.3. Налогообложение и  учет использования и списания  прибыли

 

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности  в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц  в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

 По окончании отчетного года  при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

  • Сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, полученной в бухгалтерском учете, которая отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»/«Условный налоговый  расход по налогу на прибыль»К 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль».

  • Суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета13.

Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущих и последующих  отчетных периодах. С целью учета  информация по налогу на прибыль в порядке, установленном ПБУ 18/02, в Плане счетов предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

   Расчет налога на облагаемую  прибыль в бухгалтерском учете  начинается с определения   суммы налога на бухгалтерскую прибыль.

   Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

    Сумма налога на прибыль,  определяется исходя из бухгалтерской  прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль (УР). Именно расходам в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.

   Условный доход (расход) рассчитывается по формуле:

Формула 1

Условный доход = Бухгалтерский (ая) убыток (прибыль)  × Ставка налога

 Сумма условного расхода,  начисленного за отчетный период, отражается следующими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»/ «Условный налоговый  расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль».

   В бухгалтерском учете  условный доход отражается следующей  проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Прибыли и убытки»/ «Условный налоговый расход по налогу на прибыль».

Информация о работе Аудит финансовых результатов