Аудит финансовых результатов

- «Нераспределенная прибыль»;

- «Непокрытый убыток».

Аудитор должен проверить правомерность использования прибыли. Показатели использования прибыли анализируются путем сопоставления записей в Главной книге, журналах-ордерах, других учетных регистрах,   а также данных первичных документов, смет с информацией, содержащейся в Отчете об изменениях капитала.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет.

 

Проверка правильности и обоснованности начисления дивидендов

Выплата дохода учредителям - одно из основных направлений расходования прибыли лет, учтенной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается тa часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Величина прибыли, направляемой на выплату дивидендов определяется общим собранием акционеров. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются только общим собранием акционеров (собственников).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или  решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В акционерных обществах, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов²⁵.

Аудитору необходимо проверить  соблюдение организацией условий выплаты  дивидендов.

Аудитору необходимо проверить  правильность отражения хозяйственных  операций по выплате дивидендов на счетах бухгалтерского учёта:

Дебет 84 "Нераспределенная    прибыль (непокрытый     убыток)"    Кредит 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 - начисление дивидендов       (доходов) по результатам      деятельности     

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями" субсчет 2 "Расчеты  по выплате   

 доходов"  или 70  Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"    - суммы налога на доходы от участия в организации      (налог на          прибыль, НДФЛ),    подлежащие удержанию у        источника выплаты  

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями" субсчет 2 "Расчеты  по выплате     доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (по    акциям трудового коллектива)            Креит 50, 51, 52,  и др.    - выплата дивидендов (доходов)²⁶.                  

Аудит   правомерности  и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии учредительными документами и учетной  политикой

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Поэтому аудитору необходимо выяснить, создается ли резервный фонд в ООО согласно уставу общества. Если формирование резерва предусмотрено, то должен быть предусмотрен и размер отчислений. Например, в уставе может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 5% от прибыли, а может быть написано, что они составляют 5% от прибыли, но только до достижения размера фонда 20% от размера уставного капитала²⁷. Назначение резервного фонда ООО определяет самостоятельно в Уставе. Аудитор должен проследить, чтобы этот порядок был зафиксирован в этом документе ООО.

В АО создается резервный фонд в  размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Этот фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Аудитору важно отследить, чтобы по достижении установленного размера отчисления в резервный фонд были прекращены²⁸. Кроме того, в АО существует определенное назначение резервного фонда: он предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Поскольку размер фонда и порядок  его создания определены законодательством  или уставом общества, решения  общего собрания для этого не требуется, однако для формирования фонда (как  для ООО, так и для АО) желательно иметь подтверждающий документ. В любом случае резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная    прибыль (непокрытый     убыток)"    Кредит 82 "Резервный капитал" – создание резервного фонда

Аудит отражения в  учете и отчетности операций по покрытию убытков прошлых лет

     В случае получения  убытка аудитор проверяет наличие  решения о том, за счет каких  средств он покрыт, принятого  собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет²⁹.

Для погашения убытков прошлых  лет за счет прибыли текущего года необходимо соблюдение 3-х условий:

1) наличие убытков прошлых лет,  не покрытых из других источников;

2) наличие прибыли текущего года, не распределенной на иные  цели;

3) наличие решения собственников  (акционеров).

В бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 84 "Нераспределенная    прибыль (непокрытый     убыток)"     Кредит 84"Нераспределенная    прибыль (непокрытый     убыток)"   – погашен убыток прошлых лет прибылью отчетного года.

В ООО может быть создан специальный  фонд именно для покрытия убытков  прошлых лет. В него в соответствии с уставом ежегодно производятся отчисления в определенном размере, а при наличии убытка производится списание.

В АО погашение убытков производится за счет резервного фонда, создание которого в размере 5% от УК является для них  обязательным :

Дебет 82 "Резервный  капитал"  Кредит 84 "Нераспределенная    прибыль (непокрытый     убыток)"    – погашен убыток за счет ранее созданного резерва.

Но в любом случае для этого  необходимо решение собрания акционеров.

 

Аудит других направлений  использования прибыли

Организации могут создавать фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления и др.

Виды фондов, источники их образования  и пополнения, порядок расходования определены:

- в учредительных документах,

- в особых положениях о фондах, разрабатываемых и принимаемых  организациями, 

- а также в законах и иных правовых актах.

Кроме того, уставом АО может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства используются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых работниками-акционерами этого общества.

При указании в уставе какого-либо фонда распределения прибыли, аудитору необходимо проверить, соблюдаются  ли условия образования этого  фонда, с указанными в уставе.

 

 

2.4. Аудиторские заключение по  результатам проверки предприятия, его состав

 

Завершающий этап аудита (обобщение  и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление  аудита). На завершающем этапе аудитор  должен обобщить всю полученную в  ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерскй отчетности.

Результаты этой работы аудитор  должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Отчет — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него)³⁰.

Согласно требованиям федерального стандарта «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц,   ответственных за составление бухгалтерской отчетности);
• указание проверяемого периода времени;
• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования  аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней   существенности выбранных базовых показателей);
• описание использованных аудиторских процедур;
• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении  отчетности;
• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;
• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;
• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;
• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего   периода;
• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (бе<span class="dash041e_0431_04